Финансовое право

Установление налогов и сборов – это определение в актах законодательства о налогах и сборах элементов налогообложения и сборов; введение налогов – решение публичного субъекта о взимании на определенной территории налогов и сборов. Отношения по установлению и введению налогов и сборов образуют важную группу общественных отношений, без которой функционирование налоговой системы невозможно, поэтому нормы, содержащиеся в актах законодательства о налогах и сборах, направленные на регулирование этих отношений, относятся к нормам налогового права, а сами отношения входят в предмет регулирования налоговым правом [68] .

Ю.А. Крохина высказала точку зрения о том, что налоговое право – официальный (государственный) регулятор общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения [69] . Она объясняет это тем, что, устанавливая юридические предписания (налогово-правовые нормы), налоговое право придает налогообложению правовую форму, в результате чего возникают особые, урегулированные правом общественные отношения – налоговые правоотношения. А через нормативное воздействие государство придает процессу изъятия части частной собственности легитимный характер, переводя его под свою юрисдикцию.

Налоговые правоотношения – это вид финансового правоотношения. Их сущность проявляется в содействии финансовой деятельности государства, направленной на аккумулирование публичных доходов. Однако налоговые правоотношения имеют свои существенные признаки и черты, присущие предмету налогового права:

• возникают, изменяются и прекращаются только в связи с деятельностью государства по установлению, введению и взиманию налогов и сборов;

• имеют имущественный характер;

• направлены на образование фондов денежных средств;

• одним из участников этих правоотношений всегда выступают специально уполномоченный орган государственной власти и его должностные лица или орган муниципальное образование;

• волеизъявление в налоговых правоотношениях исходит от государства, т. е. это всегда властные правоотношения;

• это отношения неравных субъектов.

...

Налоговые правоотношения — это публичные отношения, урегулированные нормами налогового права, имеющие властный характер и выражающие публичные интересы государства и муниципальных образований.

Взимание налогов есть необходимое условие функционирования государства. Основное предназначение налоговых платежей – удовлетворение интересов каждого гражданина, общества, государства. Соответственно обязанность платить налоги носит публично-правовой, а не частно-правовой характер.

Налоговое правоотношение, как и финансовое правоотношение, имеет свою структуру: объект, субъект и содержание.

Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает данное правоотношение. Налоговый кодекс РФ не дает легального определения объекта налогообложения, а лишь перечисляет возможные виды объектов налогообложения и указывает на обязательные для них свойства.

Объект налогообложения – это определенное экономическое обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Иными словами, для признания конкретного экономического обстоятельства объектом налогообложения необходимо выполнение двух условий: 1) наличие хотя бы одной из трех вышеперечисленных характеристик и 2) закрепление в качестве объекта налогообложения в законодательстве о налогах и сборах. Наличие стоимостной характеристики у объекта налогообложения предполагает возможность его оценки: количественной – возможность измерения или подсчета; физической – вещественную форму (определенные вес, объем, глубину, ширину, высоту и другие физические параметры) [70] .

В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объектом налогообложения могут являться: операции по реализации товаров (работ, услуг); имущество; прибыль; доход; иное обстоятельство, имеющее стоимостную характеристику, с наличием которой законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.