Финансовое право

Субъект налогового правоотношения. Существенными признаками налоговых правоотношений являются не только их формальная определенность, но и наличие особых участников налоговых правоотношений. В теории права принято отождествлять термины участник и субъект правоотношений [71] . Круг участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, закреплен в ст. 9 НК РФ. Однако он не охватывает всех реальных субъектов налогового права. Таким образом можно утверждать, что участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и субъекты налогового права разные. Тем не менее определение субъекта налогового права имеет не только теоретическое, но и практическое значение. Установление четкого круг лиц, вступающих в эти отношения, позволит урегулировать значительное количество возникающих налогово-деликтологических ситуаций.

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (согласно ст. 9 НК РФ), являются: налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, налоговые органы и таможенные органы. То есть законодатель четко разделил группы участников отношений, которые «выступают по отношению друг к другу как управомоченный и правообязанные лица» [72] . Налоговый кодекс РФ закрепил за участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, права и обязанности. Например, согласно ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право: получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию, формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения. А в силу ст. 23 налогоплательщики обязаны: встать на учет в налоговых органах; уплачивать законно установленные налоги и др. Налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов; и др.

Налоговые правоотношения не только носят публичный характер, но и охраняются государством. Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется НК РФ и иными федеральными законами. Согласно п. 2 ст. 22 НК РФ права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов. Государственная защита налоговых правоотношений отражает интересы властного субъекта в поддержании установленного порядка в области налогов и сборов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) влечет ответственность должностных лиц, предусмотренную федеральными законами.

Содержание налоговых правоотношений составляют права и обязанности их субъектов.

Налоговые правоотношения, как и любые иные правоотношения, обладают материальным и юридическим содержанием. Материальное содержание – это те фактические общественные отношения, которые урегулированы нормами налогового права. Юридическое содержание правоотношения – это субъективные права и юридические обязанности субъектов правоотношения.

Субъективное право – это право обладать определенными полномочиями, например полномочиями по проведению мероприятий налогового контроля. Юридическая обязанность – это предусмотренная нормами налогового права мера должного поведения участника налогового правоотношения. В отличие от субъективного права отказаться от исполнения юридической обязанности нельзя. Отказ от исполнения юридической обязанности является основанием для юридической ответственности. Например, непредоставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет наложение ответственности, согласно ст. 119 НК РФ.

В силу положений ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога и сбора. Налоговый орган обязан осуществить контроль за своевременным и полным поступлением от налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов (п. 1 ст. 30 НК РФ). Содержание налогового правоотношения формируется на основе действия юридических норм, волеизъявления его участников, правоприменительной практики. Большинство налоговых правоотношений возникает, изменяется и прекращается в связи с действием налогово-правовых норм.

16.2. Виды налоговых правоотношений

Налоговые правоотношения разнообразны и многоплановы. Они могут быть классифицированы по различным критериям (основаниям). Так, например, можно выделить материальные правоотношения, которые непосредственно выражают содержание налогово-правового регулирования – например, статус участников налоговых правоотношений, а также правоотношения процессуальные, касающиеся различного рода процедур в налоговой сфере.