Финансовое право

Действия – это такие факты, которые в отличие от событий прямо зависят от воли и сознания участника налоговых правоотношений. Действия являются результатом активного волеизъявления субъекта. По своей направленности действия могут быть правомерными и неправомерными.

Правомерные действия всегда соответствуют требованиям налогово-правовых норм. В качестве юридических фактов выступают правомерные действия граждан и других возможных участников налоговых отношений. Например, подача заявления о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Неправомерные действия не соответствуют требованиям правовых норм, нарушают их. Они влекут за собой юрисдикционные правоотношения. К числу неправомерных относится также бездействие (например, непредставление информации, сведений, отсутствие (неведение) налогового или бухгалтерского учета и др.).

Неправомерные действия налогоплательщиков противоречат правовым предписаниям и представляют собой угрозу экономической безопасности и финансовой стабильности государства. Поэтому государство применяет к нарушителям налогово-правовых норм меры ответственности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Следует иметь в виду, что разновидностью действия в праве является – бездействие. Например, неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, по сути своей является проявлением бездействия. То есть налогоплательщик-организация, являясь налоговым агентом, обязан самостоятельно исчислить, удержать и перечислить суммы налога с дохода физического лица. Но не сделал этого. Налицо факт бездействия [87] .

Действия делятся на юридические акты и поступки. Юридические акты – это действия, направленные на достижение определенных юридических последствий (например, вынесение решения руководителем налогового органа, обращение налогоплательщика в суд за защитой своих субъективных прав). Юридические поступки – это действия, которые независимо от намерения налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента влекут возникновение юридических последствий.

Правовые состояния в налоговом праве – это такие ситуации, которые не в полной мере зависят от воли и желания субъектов налогового правоотношения (например, наличие гражданства, назначение на должность, нахождение в родстве, обретение взаимозависимого состояния и т. п.).

По характеру последствий различают следующие виды юридических фактов: правообразующие, правопрекращающие и правоизменяющие факты. Большинство налоговых правоотношений возникает на основе правовых норм. В определенных случаях для возникновения юридических последствий требуется не один юридический факт, а их совокупность, получившая название фактический состав.

Помимо наличия юридических фактов и фактических составов, основанием для возникновения правоотношений является наличие обстоятельств, которые, не являясь фактами в общеупотребительном понимании, все-таки признаются законодателем таковыми (юридическая презумпция и юридическая фикция).

Юридическая презумпция – обоснованное предположение, на основании которого возникает, изменяется или прекращает свое действие правоотношение и которое в процессе самого правоотношения либо доказывается, либо опровергается (например, презумпция невиновности).

Юридическая (правовая) фикция – заведомо ложное, неистинное утверждение, которому законодатель придает значимость юридического факта (например, признание сделки фиктивной; признание нормативного акта юридически ничтожным).

Практическое значение имеет классификация юридических фактов по структуре на простые и сложные, или комплексные, которые называют фактическим составом. Если для возникновения определенного правового отношения требуется один юридический факт, то он оказывается простым. Если для возникновения определенного правоотношения требуется несколько условий или совокупность юридических фактов, то говорят о сложном юридическом факте или фактическом составе [88] .

Ю.А. Крохина выделяет материальные и процессуальные юридические факты, связывая их с соответствующими правовыми отношениями [89] .

16.5. Защита прав участников налоговых правоотношений