Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов

Применение того или иного метода оценки запасов влияет только на объявленную прибыль текущего и следующего года. Оценка исходящих запасов переносится на следующий период и соотносится с выручкой в этом периоде. Поэтому если в текущем периоде с выручкой сопоставили более дешевые запасы, то в следующем периоде с выручкой сопоставят более дорогие запасы. В результате в течение всего срока существования компании ее общая прибыль будет одной и той же независимо от используемого метода оценки запасов.

Другие вопросы, связанные с оценкой запасов

В главе 2 мы говорили о том, что принцип консерватизма требует оценки запасов по наименьшей из двух величин – первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации. (Чистая стоимость реализации запасов – это предполагаемая цена реализации минус дополнительные затраты, которые могут потребоваться для доработки товаров, и затраты, связанные с их продажей и сбытом.) Теоретически это может приводить к тому, что запасы будут каждый год оцениваться по-разному или что разные виды запасов будут оцениваться по-разному в зависимости от того, что ниже – стоимость запасов или их чистая стоимость реализации. Однако на практике стоимость имеющихся у компании запасов обычно ниже их текущей чистой стоимости реализации, особенно в период роста цен. Поэтому в балансе принято указывать первоначальную стоимость запасов.

Задание 3.10

В каких случаях чистая стоимость реализации будет ниже стоимости имеющихся у компании запасов даже в условиях общего роста цен?

Чистая стоимость реализации будет ниже, если:

• товары испортятся или устареют;

• рыночные цены на товары упадут;

• товары будут проданы с убытком для привлечения покупателей;

• товары были куплены по слишком высокой цене.

Порядок учета запасов регулируется соответствующим международным стандартом финансовой отчетности. В соответствии с ним стоимость запасов должна оцениваться с использованием метода FIFO или AVCO. Метод LIFO считается неприемлемым. Стандарт также требует использовать самый низкий из двух показателей – стоимость или чистую стоимость реализации.

Во вставке «Реальная практика 3.7» показаны методы оценки, используемые двумя крупными компаниями.

Реальная практика 3.7

Оценка запасов на практике

Tate and Lyle plc, производитель сахара, подсластителей и крахмала, оценивает свои запасы на основе метода FIFO или AVCO.

Kingfisher plc, поставщик товаров для обустройства дома (владелец сети магазинов B and Q и других розничных сетей), использует только метод AVCO.

Источник

: Tate and Lyle plc Annual Report 2007, p. 92; Kingfisher plc Annual Report and Accounts 2007, p. 59.

Оценка запасов и расчет износа – два примера того, когда нужно соблюдать принцип постоянства. Согласно этому принципу, если выбран определенный метод бухгалтерского учета, то он должен применяться и в дальнейшем. Поэтому нельзя, например, в одном периоде использовать метод FIFO, а в другом – AVCO (если только не появились особые обстоятельства). Цель этого принципа – обеспечить возможность сравнения результатов деятельности и финансового положения в разных периодах.

Задание 3.11

Отражение запасов в финансовой отчетности – еще один пример применения субъективных решений. В каких случаях необходимо принимать такие решения в компании, занимающейся розничной торговлей?

Ваш ответ должен быть таким:

• при выборе метода оценки запасов (FIFO, LIFO, AVCO);

• при расчете чистой стоимости реализации имеющихся запасов.

Решение проблем, связанных с дебиторской задолженностью

Как мы уже говорили, при продаже компанией товаров или предоставлении услуг в кредит выручка нередко признается до того, как клиент выплатит причитающуюся сумму. Принцип двойной записи при продаже в кредит требует увеличения на одну и ту же сумму как выручки от продажи, так и дебиторской задолженности.