Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов

При такой продаже всегда существует риск, что клиент не выплатит причитающуюся сумму, каким бы платежеспособным в момент совершения сделки он ни казался. Если становится очевидным, что клиент не заплатит, то его задолженность признается безнадежным долгом, и это необходимо учесть при подготовке финансовой отчетности.

Задание 3.12

Если при подготовке финансовой отчетности не учесть, что долг является безнадежным, то как это повлияет на отчет о прибылях и убытках и баланс?

Это приведет к завышению активов (дебиторской задолженности) в балансе и завышению прибыли в отчете о прибылях и убытках, поскольку выручка, которая была признана, не приведет к получению выгоды в будущем.

Чтобы дать более реальную картину финансового положения и финансовых результатов, безнадежный долг необходимо «списать». Для этого на сумму безнадежного долга уменьшают дебиторскую задолженность и увеличивают расходы (вводя статью расходов, которая называется «списанные безнадежные долги»).

Принцип соответствия требует, чтобы безнадежный долг списывался в тот же период, когда была признана продажа, в результате которой он возник.

Обратите внимание на то, что учет безнадежного долга – это не просто отмена первоначальной продажи. Если это сделать, то отчет о прибылях и убытках окажется недостаточно информативным. Отражение в учете безнадежных долгов как расходов позволяет пользователям финансовой отчетности оценивать работу руководства.

Задание 3.13

Порядок учета безнадежных долгов – еще одна область, где при определении расходов используется субъективная оценка.

Как повлияет на прибыль за конкретный период и на общую объявленную за все время прибыль та или иная субъективная оценка суммы безнадежных долгов?

Определение величины безнадежных долгов за период нередко требуется субъективной оценки. В некоторых случаях мнения по поводу того, является ли данный долг безнадежным, расходятся. Решение списать или не списать долг как безнадежный влияет на расходы за период, а следовательно, и на объявленную за этот период прибыль. Однако общая объявленная прибыль за все время существования компании останется неизменной, поскольку неверное решение, принятое в один период, будет скорректировано в последующем.

Предположим, что в какой-то период был списан долг £100, а в следующем периоде должник этот долг погасил. Увеличение расходов на £100 в период, когда был списан безнадежный долг, компенсируется ростом выручки на £100 в период, когда долг был погашен. Если бы этот безнадежный долг так и не был списан, то прибыль за второй период не корректировалась бы на величину безнадежного долга, поэтому была бы иной, но в сумме прибыль за два периода осталась бы той же самой.

Во вставке «Реальная практика 3.8» рассмотрен подход, который банки используют для избежания безнадежных долгов.