Формирование финансового результата в бухгалтерском учете

Завершим наше знакомство со статьей 251 НК РФ разбором и комментарием небольшого третьего пункта. Согласно этому пункту в случае реорганизации юридических лиц при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных лиц стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми лицами до даты завершения реорганизации.

Предложенная законодательством структура доходов нашла свое отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Для учета доходов в бухучете предприятия используются два счета – 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» (заметим, что эти же счета применяются для учета расходов, о чем еще пойдет речь далее: см. главу 2).

Счет 90 является синтетическим, то есть обобщающим результаты от операций продажи. По кредиту этого счета ведется учет выручки от продаж, из которой находится кредитовое сальдо прибыли от продаж. Величина кредитового или дебетового сальдо ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 90 используется для фиксирования общего объема выручки с начала года на отчетную дату. Доход, учитываемый на счете 90, всегда есть нетто-выручка, иными словами – приход (выручка), уменьшенный на сумму акцизов и тому подобных отчислений. Нетто-выручка принимает следующие виды: выручка от продажи продукции и товаров, за выполненные работы и услуги, в форме арендной платы, в форме дивидендов, в форме роялти. Рассмотрим сказанное на примере.

Пример N 3

Компания при составлении квартального отчета определяет величину доходов по кредиту счета 90. Для этой цели используется следующая первичная документация. Во-первых, контракты, которыми обосновывается правомерность тех или иных операций по реализации товара, работ, услуг: (1) договоры купли-продажи, (2) договоры поставки, (3) договоры подряда, (4) договоры оказания услуг (по видам, в том числе договор перевозки и т. д.). Поскольку в настоящем случае компания осуществляет поставки товаров, то она заключает договоры трех видов, смотря по ситуации – 1 (договор купли-продажи), 2 (договор поставки) и 4 (договор перевозки).

Во-вторых, оправдательными документами являются распоряжения администрации (приказы руководства), благодаря которым контракты приобретают содержание и смысл для бухгалтерского учета. Сюда относится, например, приказ об отгрузке.

В-третьих, оправдательными документами являются акты, фиксирующие факт хозяйственной жизни, то есть в нашем случае факт отгрузки и доставки товаров по назначению. Сюда относятся различные отгрузочные накладные (главным образом товарная накладная и ТТН – товарно-транспортная накладная), а также доверенности от представителя организации-заказчика.

На основании перечисленных документов устанавливается:

а) сумма нетто-выручки 9000 рублей от реализации товаров с самовывозом, которая фиксируется на субсчете 90-1-1 «Выручка от продажи товаров» (счет второго порядка по отношению к субсчету 90-1 «Выручка»);

б) сумма нетто-выручки 10 000 рублей от реализации товаров с доставкой автотранспортом предприятия, которая тоже фиксируется на субсчете 90-1-1 «Выручка от продажи товаров»;