Формирование финансового результата в бухгалтерском учете

Дело в том, что финансовый учет аккумулирует и обрабатывает информацию для всех пользователей, без исключения, тогда как прочие процедуры, относимые к сфере менеджмента, управленческого учета и налогового учета формируют данные, имеющие ценность для ограниченного круга пользователей, а именно – для администрации предприятия, аудиторов и налоговых органов.

Глава 1. Доходы организации

В обороте капитала ключевую позицию занимают доходы, поскольку главной целью хозяйственной деятельности является возобновление ресурсов, а значит поступления (выручка) от клиентов, покупателей, заказчиков и т. д. Такие поступления в основной своей массе формируют доходы, которые и позволяют повторно осуществить производственный цикл.

1.1. Понятие доходов

Корректная, пригодная для целей бухгалтерского учета, формулировка понятия «доходы» содержится в Положении по бухгалтерскому учеты «Доходы организации» ПБУ 9/99. Данное положение было введено в действие с 1 января 2000 г. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99».

В соответствии с ПБУ 9/99 под доходами организации следует понимать увеличение экономической прибыли (экономических выгод) за отчетный период в форме поступлений, иного увеличения активов либо уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала компании, отличному от вклада участников, поскольку вклад не связан явно с хозяйственной деятельностью организации.

Сказанное нуждается в пояснениях. Когда на балансе фирмы появляется автомобиль, внесенный одним из учредителей в качестве вклада в уставный капитал, то наблюдается изменение активов фирмы в части, соответствующей основным средствам. Стоит ли признавать такое изменение активов доходами– При формалистском подходе, разумеется, не стоит. Однако поступление объекта основных средств в качестве вклада участника рассматривается как оплата участником своей доли уставного капитала (отчего специалисты по бухучету склонны расценивать как частный случай приобретения объекта ОС за плату). И хотя по факту этой оплаты не выписывается счет-фактура и не начисляется НДС, тем не менее первоначальная стоимость поступившего актива учитывается для целей налогообложения согласно п. 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса (утверждены приказом МНС Российской Федерации от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729).[2]

Данное положение является основополагающим для определения доходов как коммерческих, так и некоммерческих (за исключением организаций финансирующихся их бюджета) организаций, созданных по законодательству Российской Федерации. Исключение составляют страховые и кредитные организации. Следует упомянуть, что под экономической выгодой следует понимать потенциальную возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию.

Не признаются доходами организации следующие поступления от других юридических и физических лиц:

сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей. Например, суммы поступившего НДС, после вычета сумм налога, уплаченных поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав, подлежат уплате в бюджет;

платежи по договорам комиссии, агентским или аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п. Отметим, что если взять договор комиссии, то не подлежат статье «доходы» суммы товара, подлежащего реализации комиссионером для комитента, но не суммы вознаграждения, они учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Комитент же обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, и эта сумма вознаграждения и будет являться доходом;

платежи в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг. При поступлении предоплаты, сумма денежных средств не включается в доходы, до момента отгрузки товара (выполнения работ, услуг). Они учитываются на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

сумма авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

сумма задатка. Согласно ст. 380 ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство обеспечения договора и в обеспечение его исполнения. Таким образом, задаток является авансом к заключенному договору, обеспечивающим исполнение обязательств по данному договору. Соглашение (приложение или дополнение к договору) фиксируется документально, и является неотъемлемой его частью;

залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю. Заложенное имущество у залогодержателя учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

погашение кредита займа, предоставленного заемщику.