Формирование финансового результата в бухгалтерском учете

Дальнейшее обобщение бухгалтерских издержек происходит на счетах по учету выпуска продукции. Главным из этих счетов является 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», который применяется для обобщения информации о расходах, главным образом по обычным видам деятельности, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (суммируются данные со счетов управленческого учета), а также для формирования фактической себестоимости выпущенной готовой продукции.[19] По дебету счета 40 расходы группируются в четыре комплекса, для каждого целесообразно выделить самостоятельный субсчет:

40-1 «Расходы на производство продукции»

40-2 «Расходы на выполнение работ»

40-3 «Расходы на оказание услуг»

40-4 «Управленческие расходы»

Сальдо по субсчетам 40-1 – 40-3 отражает расходы в незавершенном производстве, то есть затраты на продукцию и работы, которые не прошли полного технологического цикла в данном отчетном периоде, то есть пока не могут считаться выпущенными из производства. Если на величину сальдо по субсчету 40-1 увеличить совокупную величину затрат, зафиксированных на дебете этого субсчета, то получим общую сумму расходов на выпущенную продукцию (за минусом расходов на незавершенное производство, переходящих на последующие месяцы). Общая сумма расходов на выпущенную продукцию списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция». Иначе обстоит дело с услугами и работами, которые не могут приходоваться на склад, а потому не списываются на счет 43. Расходы по выполнению работ и оказанию услуг отражаются на дебете субсчетов 40-2 и 40-3, после чего списываются на счет 90 «Продажи».

Расходы по приобретению товаров, которые не являются собственной продукцией компании, надлежит учитывать по дебету счета 41 «Товары», куда они списываются с корреспондирующего счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Когда закупленные товары складируются, их стоимость перемещается на счет 43, откуда списывается на счет 90 по мере реализации.

Основанием для перечисленных проводок служит разнообразная первичная документация, подробнее перечисленная в пункте 2.5 настоящего пособия. Здесь сделаем несколько обобщающих замечаний касательно оправдательных документов, которыми оформляется выпуск продукции, обязательно упомянув документы, благодаря которым возможно признание готовности продукции. Назвать продукцию готовой можно лишь в том случае, когда в распоряжении бухгалтерии имеется сертификат качества, составленный на основе технического (химического и т. д.) контроля, а также приемная накладная склада, приемо-сдаточный акт либо приемо-сдаточная ведомость (лист), показывающие, что должным образом произведенные изделия должным образом хранятся на предприятии.[20]

Оформление услуг в большинстве случаев более просто, поскольку для этого требуются лишь квитанциями и кассовыми чеками. С этой документацией и предстоит работать бухгалтеру. Более трудный случай представляют собой расходы по транспортным услугам, поскольку нередко признать факт оказания таких услуг оказывается возможным на основании довольно большого числа документов (транспортные накладные разных видов и сопутствующая документация).

Сдачу заказчикам выполненных работ полагается оформлять актами, подписанными полномочными представителями обеих сторон – исполнителя и заказчика. Сдача сложных работ, в первую очередь строительно-монтажных, оформляется актами, в составлении которых участвует третья сторона, представленная компетентной комиссией (члены такой комиссии назначаются по согласованию исполнителя-подрядчика и заказчика либо заинтересованной организацией, органом власти).

В завершение темы необходимо отметить, что расходы должны быть признаны в отчете о прибылях и убытках независимо о того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы. Вопрос о бухгалтерском учете затрат, которые влияют на формирование прибыли как налогооблагаемого показателя, будет затронут в последней части настоящей главы.

Счет 91 не связан напрямую с расходами на основную деятельность, а потому на нем фиксируются расходы (1) по сопутствующим основной деятельности операциям, (2) спонтанно возникающие, (3) связанные с уплатой процентов. Если принять во внимание структуру счета 91, которая использовалась выше для отражения прочих доходов, в полном виде ее можно представить следующим образом:

91-1 «Доходы от процентов»

91-2 «Доходы от участия в других организациях»

91-3 «Иные прочие поступления (сопутствующие реализации и случайные)»

91-4 «Расходы по сопутствующим операциям»

91-5 «Спонтанные расходы»

91-6 «Расходы по уплате процентов»

91-7 «Сальдо прочих доходов и расходов»