Формирование финансового результата в бухгалтерском учете

в) расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;

в виде сумм отчислений в Российский фонд фундаментальных исследований, Российский гуманитарный научный фонд, Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федеральный фонд производственных инноваций, Российский фонд технологического развития, а также в иные отраслевые и межотраслевые фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированные в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», сверх сумм отчислений, предусмотренных п. 3 ст. 262 НК РФ.

Как следует из п. 3 ст. 262 НК РФ, расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике», признаются для целей налогообложения в пределах 0,5 % доходов (валовой выручки) налогоплательщика.

Это правило не распространяется на расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития. Таким образом, расходы, перечисленные в пункте 3 статьи 262 НК РФ в виде сумм отчислений сверх норм, установленных для целей налогообложения, признаются расходами, не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль;

отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости.

Доходы в виде положительной разницы, а также убытки в виде отрицательной разницы, полученные при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости не учитываются при исчислении налога на прибыль (подп. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ и п. 46 ст. 270 НК РФ), в силу чего ценные бумаги, обращающиеся на рынке ценных бумаг, необходимо ежемесячно или ежеквартально переоценивать до текущей рыночной стоимости с отнесением разницы на прочие доходы либо расходы (п. 20 ПБУ 19/02). Именно эта переоценка не учитывается для целей налогообложения прибыли;

в виде расходов учредителя доверительного управления, связанн ых с исполнением договора доверительного управления, если договором доверительного управления предусмотрено, что выгодоприобретателем не является учредитель;

в виде расходов, осуществляемых религиозными организациями в связи с совершением религиозных обряд ов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения (см. также подп. 27 п. 1 ст. 251 НК РФ);

в виде стоимости имущества (работ, услуг), полученного в соответствии с подпунктом 30 пункта 1 статьи 251 НК РФ, а также стоимости имущества, приобретаемого (создаваемого) за счет указанных средств, в том числе при дальнейшей реализации этого имущества.

Согласно подпункту 30 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы в виде имущества (работ, услуг), полученного медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет средств финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Так как эти средства не учитываются как доходы для целей налогообложения прибыли, то они не могут учитываться, как и расходы. Поэтому вышеуказанным законом статья 270 НК РФ дополнена пунктом 48.1. Данный пункт распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 г.;

в виде расходов, включая вознаграждение управляющей компании и специализированному депозитарию, произведенных за счет средств организаций, выступающих в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, при инвестировании средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии;