Гармонизация учетных правил. Проблемы и решения. Сборник статей

В соответствии с распоряжением Кабинета Министров Украины от 22 февраля 2012 г. № 157 – р «О создании условий для внедрения международных стандартов финансовой отчетности» [4] при Министерстве финансов Украины был сформирован Совет по международным стандартам финансовой отчетности в рамках которого предусмотрена проработка вопросов обработки перевода и содержания МСФО, рассмотрение и утверждение рекомендаций относительно их опубликования и внедрения, а также подготовка мер по улучшению применения МСФО в Украине.

Согласно п. 46.2 ст. 46 Налогового кодекса Украины [5] плательщик налога на прибыль представляет вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную или годовую финансовую отчетность (кроме малых предприятий) в порядке, предусмотренном для подачи налоговой декларации.

Плательщики налога на прибыль – малые предприятия, отнесенные к таковым в соответствии с Хозяйственным кодексом Украины [6] (субъекты хозяйствования, у которых средняя численность работников за год не превышает 50 человек и годовой доход от любой деятельности не превышает сумму, эквивалентную 10 миллионам евро), подают вместе с годовой налоговой декларацией годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для подачи налоговой декларации.

В составе финансовой отчетности налогоплательщик указывает временные и постоянные налоговые разницы по форме, установленной центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики.

Таким образом, плательщики налога на прибыль – малые предприятия и юридические лица, отвечающие критериям, определенным п. 154.6 ст. 154 Налогового кодекса, подают вместе с годовой налоговой декларацией сокращенную финансовую отчетность, а именно:

Баланс (ф. № 1-м);

Отчет о финансовых результатах (ф. № 2-м).

Все другие плательщики в налоговой декларации за год подают:

Баланс (Отчет о финансовом состоянии) (ф. № 1);

Отчет о финансовых результатах (отчет о совокупном доходе) (ф. № 2);

Отчет о движении денежных средств (ф. № 3);

Отчет о собственном капитале (ф. № 4).

Финансовая отчетность предприятий, организаций и других субъектов всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений и предприятий, которые в соответствии с законодательством, применение международных стандартов финансовой отчетности) составляется в соответствии с Методическими рекомендациями по заполнению форм финансовой отчетности [7]. В Методических указаниях рассмотрены вопросы раскрытия элементов баланса (отчета о финансовом состоянии) (далее – баланса), отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе) (далее – о финансовых результатах), отчета о движении денежных средств, отчета о собственном капитале.

В соответствии с НП(С)БУ 1 предприятия могут не приводить статьи, по которым отсутствует информация к раскрытию (за исключением случаев, если такая информация была в предыдущем отчетном периоде), а также добавлять статьи с сохранением их названия и кода строки из перечня дополнительных статей финансовой отчетности, перечисленных в приложении 3 НП(С)БУ 1, если статья соответствует следующим критериям;

• информация является существенной;

• оценка статьи может быть достоверно определена.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовых отчетов» [8] устанавливает общие принципы, представления финансовых отчетов общего назначения, включая рекомендации по их структуре и минимальные требования к содержанию.

Полный комплект финансовой отчетности включает:

1. Отчет о финансовом состоянии на конец периода;

2. Отчет о совокупных прибылях и убытках за период;

3. Отчет об изменениях в капитале за период;

4. Отчет о движении денежных средств за период;

5. Примечания, содержащие краткое изложение существенных положений учетной политики и другие пояснения.

6. Отчет о финансовом состоянии на начало наиболее раннего сравнительного периода, если субъект хозяйствования применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей финансовых отчетов, или если он переквалифицирует статьи своих финансовых отчетов.

Согласно МСФО статьи, которые приводятся в отчете о финансовом состоянии, должны быть классифицированы как текущие и долгосрочные активы, текущие и долгосрочные обязательства, за исключением случаев, когда структура отчета на основе ликвидности является более обоснованной и уместной. В ситуациях, когда применяется структура отчета на основе ликвидности, все активы и обязательства должны быть представлены в порядке увеличения (или уменьшения) их ликвидности. Независимо от принятого метода представления субъект хозяйствования должен раскрывать сумму ожидаемого возмещения (погашения) через более чем двенадцать месяцев, для каждой статьи активов и обязательств, которая объединяет суммы, ожидаемые к возмещению (погашению) в течение:

• не более чем двенадцати месяцев после окончания отчетного периода,

• через более чем двенадцать месяцев после окончания отчетного периода.