Читаем Гражданско-правовые институты, понятия и термины в налоговом праве полностью

Гражданско-правовые институты, понятия и термины в налоговом праве

Крупной правовой проблемой является отсутствие четких правил использования гражданско-правовых институтов в налоговом праве: не определены пределы их использования, не решены вопросы о том, допустимо ли видоизменение этих институтов в налоговом праве, и если допустимо, то каким образом оно может осуществляться. Требует разрешения дискуссия о межотраслевой адаптации частноправовых конструкций.

Кроме того, в налоговом законодательстве обнаруживаются пробелы в регулировании имущественных отношений. Например, не урегулирован порядок изъятия в бюджет ошибочно возвращенного налога. Отсутствие соответствующих налоговых норм и запрет на применение гражданского законодательства без специального указания закона (ч. 3 ст. 2 ГК РФ) препятствуют вынесению законных и обоснованных решений по таким делам.

Необходимо разработать такие научные подходы, которые опирались бы на объективные закономерности связи налогового и гражданского права. Разработка научно обоснованных принципов заимствования налоговым правом правовых конструкций из иных отраслей имеет стратегическое значение для развития сравнительно молодого налогового права.

Теоретическим вопросам соотношения налогового и гражданского права посвящены диссертационные исследования по гражданскому праву (В. Г. Гуща, И. И. Карабанов, М. Ю. Челышев), по финансовому праву (Н. Н. Волкова, Э. М. Цыганков), по теории права (И. В. Синица), а также труды таких ученых, как Г. Н. Богдановская, А. В. Брызгалин, В. В. Витрянский, С. А. Герасименко, М. В. Карасева, А. В. Красюков, А. Н. Костюков, С. В. Овсянников, А. А. Рябов, О. Н. Садиков и др. Практических проблем взаимосвязи налогового и гражданского права в своих трудах касались Т. А. Гусева, В. М. Зарипов, Э. Н. Нагорная, С. Г. Пепеляев и другие авторы.

Отдельным аспектам связи налогового и гражданского права посвящен целый ряд финансово-правовых исследований. В частности, вопросы объекта налогообложения рассматривали О. О. Журавлева, А. В. Чуркин и др., проблемы пени – В. А. Соловьев, В. В. Стрельников и др., проблемы зачета и возврата налогов – М. В. Горбачева, С. Н. Эльдаров и др., способы обеспечения уплаты налогов – Е. А. Имыкшенова, Е. У. Латыпова, А. С. Нажесткин и т. д.

Однако методология разрешения проблем использования налоговым правом гражданско-правовых институтов, понятий и терминов до конца не разработана. Юридико-технические способы использования налоговым правом гражданско-правовых конструкций не исследовались; в науке финансового права не выработаны единые логически оформленные подходы к использованию правовых конструкций иной отраслевой принадлежности.

Целями настоящей работы являются получение научного знания о закономерностях использования гражданско-правовых институтов, понятий и терминов в налоговом праве и разработка научно обоснованных подходов и правил использования гражданско-правовых конструкций, а также выявление и анализ недостатков действующего налогового законодательства и практики правоприменения в рассматриваемой области и внесение предложений по совершенствованию действующего законодательства.

Для достижения поставленной цели в работе предпринята попытка решения следующих научных задач:

• выявить объективные закономерности связи гражданского и налогового права, берущие свое начало в рамках экономических отношений;

• разработать целостную концепцию связи налогового и гражданского права;

• разграничить категории «институты», «понятия» и «термины» применительно к теме исследования;

• провести критический анализ ст. 11 НК РФ и разработать ее рекомендуемую формулировку;

• исследовать и описать способы использования гражданско-правовых понятий и терминов в налоговом правотворчестве;

• разрешить дискуссию о допустимости изменения значения заимствованных терминов на основе общенаучной методологии;

• исследовать и описать юридико-технические способы использования гражданско-правовых институтов в налоговом правотворчестве;

• определить понятие межотраслевой адаптации частноправовых конструкций и разрешить дискуссию о ее допустимости;

• провести анализ использования гражданско-правовых институтов, понятий и терминов в налоговом правоприменении.

В ходе исследования автором было изучено 95 судебных актов и 15 писем Минфина России и Федеральной налоговой службы, относящихся к заявленной теме.

Следует отметить, что особенностью методологии настоящего исследования является использование научных положений логики, философии и семиотики в части учения о понятиях и терминах, что позволяет авторской концепции претендовать на некоторую оригинальность.