Гражданско-правовые институты, понятия и термины в налоговом праве

В литературе по финансовому праву можно встретить мысли, что его связь с гражданским – наиболее тесная по сравнению с другими отраслями советского права, и это объясняется наличием имущественных, и в частности денежных, отношений в предметах указанных отраслей[15]. М. А. Гурвич называет рассматриваемые правовые отрасли смежными[16].

Чем ближе правовые отрасли друг к другу, тем сложнее провести между ними черту. Не случайно Е. А. Ровинский указывает, что разграничение финансового и гражданского права является наиболее сложным[17]. На ту же проблему указывает Д. М. Генкин, объясняя это тем, что обе отрасли регулируют имущественные отношения[18].

Вообще попытки разграничить имущественные отношения, регулируемые гражданским и финансовым правом, встречаются во многих советских учебниках по соответствующим дисциплинам. Это еще раз подтверждает, что имущественные отношения, входящие в предметы рассматриваемых правовых отраслей, имеют некую общность. Как нам представляется, в данном случае затронут статический аспект связи гражданского и финансового права.

Сами имущественные отношения понимались в советской правовой литературе как волевые отношения, в которых производственные отношения находят свое выражение в общественной жизни как отношения между лицами по поводу принадлежности или перехода имущественных благ[19].

При этом имущественные отношения в финансовом праве самостоятельно не исследовались. Считалось, что в финансовых отношениях основным является организационный элемент, а имущественные отношения носят подчиненный характер[20].

На современном этапе возросло внимание к имущественным отношениям в финансовом праве. Все отчетливее звучит мнение, что такие отношения «составляют ядро финансово-правового регулирования»[21].

Связь гражданского и налогового права сегодня стала самостоятельной научной проблемой. Одной из первых к ней обратилась Г. В. Петрова, указав, что имущественные отношения, регулируемые ГК РФ, часто являются предпосылками возникновения налоговых отношений[22]. Аналогичные мысли высказывала Ю. А. Крохина: «Налоговые отношения возникают на основе фактических имущественных отношений, правовой формой которых выступают гражданские отношения»[23], об этом писали и другие ученые[24].

Наиболее глубоко данную проблему исследовала М. В. Карасева. Она пишет об идентичности имущественных отношений, регулируемых гражданским и налоговым правом. Кроме того, автор указывает, что гражданское право регулирует отношения обмена, в рамках которых налогоплательщик получает доход, а налоговое право – отношения распределения этого дохода; указанные стадии сменяют друг друга, вследствие чего налоговое право зависит от гражданского права, детерминировано им[25]. Анализируя эту позицию, мы видим, что идея производности государственного имущества от частного, возникшая еще в XIX в., сегодня продолжает свое развитие и позволяет раскрывать динамический аспект связи гражданского и налогового права.

Итак, отечественные ученые уже более века единодушно признают существование связи между гражданским и налоговым правом, а причины этой связи усматривают в плоскости имущественных отношений.

Проведенный нами ниже научный анализ не только подтверждает данную точку зрения, но и позволяет утверждать, что связь гражданского и налогового права представлена в двух аспектах: статическом и динамическом.

Статический аспект связи указанных правовых образований заключается в сходстве регулируемых ими имущественных отношений и, как следствие, используемых при этом юридических конструкций.

Динамический аспект связи гражданского и налогового права проявляется во времени и в движении экономических благ в процессе воспроизводства общественного продукта и кратко выражается формулой: «налоговые отношения возникают на базе гражданско-правовых».

1.2. Статический аспект взаимосвязи гражданского и налогового права. Имущественные отношения как основа этой связи

Чтобы вскрыть закономерности взаимосвязи гражданского и налогового права в статическом аспекте, остановимся подробнее на исследовании имущественных отношений, объединяющих их предметы правового регулирования.

Имущественные отношения складываются в экономической сфере жизни общества и по своей сути являются экономическими. Это само собой разумеется для ученых-экономистов[26] и признается правоведами. «Имущественность есть признак не юридический, а только экономический»[27], – писал Г. Ф. Шершеневич. На экономический характер имущественных отношений указывали С. Н. Братусь, Н. Д. Егоров, Е. А. Ровинский, Е. А. Суханов, Ю. К. Толстой и другие видные ученые[28].

Кроме того, имущественные отношения имеют характер правовых отношений, поскольку, затрагивая общественно значимые интересы лиц по поводу имущественных благ, они объективно требуют правового регулирования.