Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение

ПРИМЕР 31

У предпринимателя Ибрагимова в деятельности по оказанию бытовых услуг населению с 1 по 11 апреля 2010 г. трудилось 10 человек. С 12 апреля 2010 г. по 25 апреля – 13 человек. С 26 апреля 2010 г. и до конца месяца – 11 человек.

Сначала подсчитываем суммарное количество человеко-дней: (11 дн. х 10 чел. + 14 дн. х х 13 чел. + 5 дн. х 11 чел.) = 347 чел. – дн.

В апреле 30 календарных дней. Таким образом, среднесписочная численность работников предпринимателя за апрель 2010 г. составит 11,57 чел. – дн. (347 чел. – дн.: 30 дн.). В целых единицах среднесписочная численность составит 12 человек.

Методика расчета среднесписочной численности за любой период – квартал, полугодие, год или с начала года по отчетный месяц – аналогична.

Нужно сложить среднесписочную численность работников в каждом из месяцев, участвующих в расчете, и разделить полученную сумму на количество месяцев. Так, если рассчитывается среднесписочная численность за квартал, делить нужно на 3, если за полугодие – то на 6, а за год – на 12.

Разумеется, таких предпринимателей, у которых трудятся более 100 человек, в стране не так уж и много, поэтому подавляющего большинства индивидуальных предпринимателей это ограничение вряд ли коснется.

Во-вторых, с уплаты ЕНВД уходят те предприниматели, что начинают применять УСН на основе патента. Дело в том, что виды деятельности, которые подпадают под эту систему, во многом пересекаются.

Уплата ЕНВД – обязательна; переход на уплату налога по УСН на основе патента – доброволен. Таким образом, выбор у предпринимателя небольшой – или уплачивать ЕНВД, или перейти на патент.

(Об этой налоговой системе для предпринимателей мы расскажем дальше.)

В-третьих (ну это уже почти эксклюзив), не переводятся на уплату ЕНВД предприниматели, которые оказывают услуги по передаче во временное владение или в пользование АЗС и АЗГС.

Если предприниматель нарушит в течение года условие по численности персонала, то ему придется перейти на общую систему налогообложения, то есть на НДФЛ. Переход нужно произвести на начало того квартала, в котором у предпринимателя произошло нарушение по численности.

Однако если у него опять стало менее 100 человек, то с начала следующего налогового периода, то есть следующего квартала, предпринимателю снова нужно перейти на уплату ЕНВД. Иначе говоря, если численность сотрудников предпринимателя будет колебаться вокруг отметки в 100 человек, ему постоянно придется «прыгать» с одной системы налогообложения на другую.

2.2.3. Что делать с НДС

Этот вопрос возникнет перед предпринимателем в момент, когда он переходит к уплате ЕНВД с уплаты НДФЛ или с уплаты НДФЛ на уплату ЕНВД.

Если предприниматель переходит с НДФЛ на ЕНВД и он уплачивал НДС с авансов или предоплат, которые получил еще до перехода, то в последний месяц перед переходом сумму уплаченного НДС можно возместить при условии, что предприниматель вернул эти суммы НДС обратно своим клиентам.

Если предприниматель переходит с ЕНВД на НДФЛ и он будет уплачивать НДС, то ему разрешается возместить входной НДС с тех ценностей, которые были им приобретены в период применения ЕНВД, но не были использованы в этот период.

2.2.4. Постановка на учет

Итак. Режим уплаты ЕНВД устанавливается на определенной территории местными органами власти. Все предприниматели, которые ведут свою деятельность на данной территории, при условии, что их деятельность подпадает под ЕНВД, обязаны уплачивать этот налог.

Это предусматривает дополнительную постановку предпринимателя на учет в налоговой инспекции.

Как правило, это происходит по месту осуществления деятельности.

Однако есть несколько исключений. Предприниматель должен встать на учет как плательщик ЕНВД по месту своего жительства, даже если он ведет деятельность в других регионах страны, если он занимается следующими видами деятельности:

• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;

• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети – это касается развозной и разносной торговли;

• размещение рекламы на транспортных средствах.