Индивидуальный предприниматель

Для учета кассовых операций и результатов инвентаризации – Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88.

Тем, кто занимается сельским хозяйством, не обойтись без Постановления Госкомстата РФ от 29 сентября 1997 г. № 68.

Итак, предположим, правильно оформленные документы у предпринимателя есть. Затраты, которые он произвел, имеют непосредственное отношение к тем доходам, которые он получает от предпринимательской деятельности.

Теперь нужно твердо запомнить, когда и как эти затраты можно учесть.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. № 86н, БГ-3-04/430.

В соответствии с пунктом 13 данного порядка доходы и расходы предпринимателя отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных в самом этом документе.

Как указывают финансисты в Письме от 14 июля 2008 г. № 03-04– 05–01/248, в главе 25 НК РФ нужно смотреть только сам состав расходов. А вот метод их признания может быть только кассовым.

ПРИМЕР 1

Иванов, владелец предприятия без образования юридического лица (ПБОЮЛ), по состоянию на 31.12.09 имел документы на приобретение товаров, которые он перепродавал, на сумму в размере 400 000 руб. Однако оплаченными были только товары на сумму 300 000 руб.

При этом доход от торговли на эту же дату составил 650 000 руб. И оплачены ему были только товары на сумму 600 000 руб.

Это означает, что доход за 2009 г., с которого Иванову придется уплатить НДФЛ, составляет 300 000 руб. (600 000–300 000). Налог, который предприниматель должен будет уплатить в бюджет за этот год, равен 39 000 руб. (300 000 руб. х 13 %). Товар на сумму 50 000 руб., который не был оплачен Иванову в 2009 г., покупатели оплатили в 2010 г. Сам предприниматель оплатил свою задолженность по товару в размере 100 000 руб. также только в 2010 г.

Эти суммы будут учтены при расчете налоговой базы по НДФЛ – но уже только в 2010 г., несмотря на то что документы по отгрузке и приобретению этих товаров были оформлены еще в 2009 г.

Вот это и означает кассовый метод учета.

Обратите внимание! Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей включает в себя также перечень расходов. Если вдруг этот перечень в чем-то будет противоречить правилам главы 25 НК РФ, то предприниматель должен руководствоваться главой 25. Об этом сказал ФАС Западно– Сибирского округа в Постановлении от 27 февраля 2006 г. № Ф04– 8776/2005(17629-А45-33).

Так, например, в данном Порядке предусмотрено, что индивидуальный предприниматель имеет право начислять амортизацию по всем своим основным средствам исключительно линейным методом. А вот глава 25 НК РФ предусматривает два метода – линейный и нелинейный. Судьи полагают, что и предприниматель имеет полное право использовать в своей деятельности нелинейный метод амортизации.

Условные расходы

Впрочем, предприниматель может, если считает нужным, отказаться от сбора документации по учету своих расходов. Пункт 1 статьи 221 это позволяет.

Там сказано, что если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Доказывать, что предприниматель вообще нес какие-то расходы по своей предпринимательской деятельности, он в этом случае не обязан! Это подтвердил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 11 мая 2005 г. № 15761/04. Достаточно того, что предприниматель вообще ведет какую-то предпринимательскую деятельность.