Индивидуальный предприниматель

ПРИМЕР 39

Предприниматель Касатонов занимается оптово-розничной торговлей в арендованном помещении, площадь которого не разделена между видами торговли. Розничная торговля переведена на ЕНВД, а по оптовой торговле используется УСН. Ежемесячная сумма арендной платы – 120 000 руб. без НДС.

Величина выручки в первом квартале 2010 г. потому и иному виду деятельности, определенная кассовым методом, составила:

♦ январь: розница – 380 000 руб.; опт – 280 000 руб.; итого – 660 000 руб.;

♦ февраль: розница – 230 000 руб.; опт – 450 000 руб.; итого – 680 000 руб.;

♦ март: розница – 330 000 руб.; опт – 540 000 руб.; итого – 870 000 руб. Доля выручки, приходящаяся на УСН, рассчитывается следующим образом:

♦ январь – 42,43 % (280 000 руб.: 660 000 руб.) х 100 %;

♦ февраль – 66,18 % (450 000 руб.: 680 000 руб.) х 100 %;

♦ март – 62,07 % (540 000 руб.: 870 000 руб.) х 100 %.

В январе арендная плата была оплачена в размере 100000 руб., в феврале – 140000 руб.; в марте – 120 000 руб.

Следовательно, на деятельность, облагаемую по УСН, приходится арендной платы:

♦ в январе 2010 – 42 430 руб. (100 000 руб. х 42,43 %);

♦ в феврале 2010 – 92 652 руб. (140 000 руб. х 66,18 %);

♦ в марте 2010 – 74484 руб. (120 000 руб. х 62,07 %).

Нарастающим итогом за первый квартал 2010 г. в налоговые расходы, связанные с применением УСН, по арендной плате можно отнести 209 566 руб. (42 430 + 92 652 + 74 484).

2.3.9. Ведение налогового учета

Предприниматели не ведут бухгалтерский учет в принципе. Однако каким-то образом формировать свои доходы и расходы они должны.

Для этого законодатели в статье 346.24 НК РФ предусмотрели, что предпринимателям (равно как и организациям) нужно вести книгу учета доходов и расходов.

Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, а также порядок ее заполнения предусмотрен в Приказе Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н.

2.3.10. Переход «туда – обратно»

Предприниматели имеют право переходить с общей системы налогообложения на упрощенную. Также вполне возможен и обратный переход.

Тонкости, которые при этом возникают, описаны в статье 346.25 НК РФ.

Если предприниматель переходит с уплаты НДФЛ на УСН и собирается платить единый налог с разницы между доходами и расходами, то ему нужно посчитать остаточную стоимость основных средств, которые он будет использовать в предпринимательской деятельности и которые были куплены до перехода на УСН, на дату перехода. Для этого из их первоначальной стоимости нужно вычесть сумму амортизации, которая была начислена за время уплаты НДФЛ.

А вот если предприниматель, уже применяющий УСН, решит перейти с объекта налогообложения «доходы» на объект «доходы минус расходы» и он приобретал основные средства в тот период, когда уплачивал единый налог с суммы доходов, то после перехода их стоимость при расчете единого налога учесть все равно нельзя.

Если предприниматель переходит с УСН снова на уплату НДФЛ и у него есть основные средства, которые он приобрел еще в период применения НДФЛ, потом перешел с ними на УСН и, пока был на этом налоговом режиме, не смог полностью списать на налоговые расходы, то на дату обратного перехода на НДФЛ ему нужно посчитать их остаточную стоимость.

Она будет равна разнице между остаточной стоимостью при переходе на УСН и той суммой, которую предпринимателю удалось учесть в налоговых расходах, пока он применял УСН.

Теперь разберемся с НДС.