Индивидуальный предприниматель

Иначе говоря, патент на 1 месяц будет стоить 1/12 от годовой стоимости, патент на 2 месяца – 1/6, патент на 3 месяца – 1/4, а на полгода – 1/2.

Так, а откуда берется размер потенциально возможного дохода?

Этот размер устанавливается на календарный год законом каждого субъекта Российской Федерации. По каждому виду деятельности устанавливается свой размер дохода. При этом региональные законодатели имеют возможность по одному и тому же виду деятельности устанавливать разные размеры дохода в зависимости от особенностей и места ведения предпринимателем своей деятельности.

В общем-то, это вполне справедливо. Оказание каких-то бытовых услуг гражданам в областном центре или в поселке, отстоящем от него на несколько сотен километров, никак не может иметь одинаковую доходность. Соответственно и стоимость патента для таких предпринимателей должна быть разной.

Чтобы каждый год не переделывать закон, устанавливающий размер потенциально возможного дохода, НК РФ разрешает, в случае, если на новый год такой закон не был принят, брать в расчет тот доход, который действовал в предыдущем.

Если вы посмотрите виды деятельности, которые можно перевести на ЕНВД, и те, на которые можно получить патент, то обнаружится, что некоторые из них пересекаются. Например, услуги общественного питания.

В этом случае будет действовать следующее правило. Размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленную в главе об ЕНВД, умноженную на 30.

ПРИМЕР 40

В пункте 3 статьи 346.29 НК РФ установлено, что услуги общественного питания, оказываемые через объекты, имеющие залы обслуживания посетителей, имеют базовую доходность в месяц, равную 1000 руб. с одного квадратного метра.

Это означает, что годовой размер потенциального дохода по такому виду деятельности для целей применения патентной УСН не может быть больше 360 000 руб. (1000 руб. х 30).

Значит, стоимость патента по такому виду деятельности не может превышать 21 600 руб. (360 000 руб. х 6 %).

Кроме того, необходимо учесть, что сумму патента можно уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Здесь есть две тонкости.

Во-первых, напомним, что в 2010 г. «упрощенцы» по-прежнему освобождены от уплаты всех страховых взносов, кроме страховых пенсионных взносов и страховых взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Дело в том, что «упрощенцы» никогда не были освобождены от страхования от несчастных случаев.

Во-вторых, если внимательно вчитаться в пункт 10 статьи 346.25.1 НК РФ, то создается полная иллюзия того, что в данном случае ограничения в 50 % от суммы налога нет. Однако это действительно только иллюзия. Достаточно посмотреть на Письмо ФНС России от 14 января 2009 г. № ВЕ-17-3/5@.

Это письмо было одобрено в Минфине России.

Там сказано, что «упрощенка» на основе патента является всего лишь разновидностью обычной «упрощенки». Поэтому обладатель патента обязан также руководствоваться пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ, где и говорится об уменьшении суммы налога на сумму взносов.

Так что и стоимость патента больше чем на 50 % уменьшить нельзя.

При этом налоговики подчеркивают, что обладатели патентов не могут уменьшить его стоимость на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

2.4.7. Как платить?

Предпринимателю нужно оплатить одну треть стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

Оплата оставшейся части стоимости патента производится не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

При этом именно при уплате второй части стоимости патента вычитается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

2.4.8. Как вести учет?