Комплексный экономический анализ предприятия. Краткий курс

• по изделиям группы В = – (60–55)×900 = -4500 тыс. руб.;

• по изделиям группы Г = – (54,7 – 50,5)×1000 = -4200 тыс. руб. Итого по второму фактору = -58 700 тыс. руб.

3. Влияние на прибыль изменения цены единицы продукции.

Это качественный (вторичный) фактор, его влияние подсчитывается по методу цепных подстановок при отчетном значении количественного фактора.

ΔП(p) = (p₁ – p₀) × q₁:

• по изделиям группы А = (15–10)×3500 = +17 500 тыс. руб.;

• по изделиям группы Б = (25–20)×6000 = +30 000 тыс. руб.;

• по изделиям группы В = (70–60)×900 = +9000 тыс. руб.;

• по изделиям группы Г = (66,3 – 53)×1000 = +13 300 тыс. руб. Итого по третьему фактору = +69 800 тыс. руб.

Проверка правильности расчетов: алгебраическая сумма влияния факторов должна быть равна изменению результативного показателя:

(+1500) + (-58 700) + (+69 800) = +12 600 тыс. руб.

Полученную при анализе информацию можно сгруппировать как по видам продукции, так и по факторам (табл. 9.6).

Таблица 9.6. Обобщение результатов факторного анализа прибыли от продаж по видам продукции

При углублении анализа необходимо выяснить конкретные причины изменения объема продаж, причины удорожания себестоимости и возможности дальнейшего (некритического) повышения цен. На основе результатов факторного анализа прибыли от продаж могут быть приняты конкретные управленческие решения по планированию номенклатуры выпуска и продаж продукции на будущие периоды времени, а также решения относительно объемов производства конкретных видов продукции, цен на них и предельно допустимых затрат по каждому виду продукции.

Применение индексного метода для экспресс-анализа прибыли от продаж по факторам

Цель экспресс-анализа – это наглядная и несложная (по времени исполнения и трудоемкости реализации алгоритмов) оценка финансового благополучия и динамики развития организации. Экспресс-анализ завершается выводом о целесообразности или нецелесообразности более углубленного и детального анализа финансовых результатов для последующего принятия управленческих решений.

Предлагаемые в экономической литературе методики экспресс-анализа прибыли от продаж по факторам используют традиционный подход, в основе которого лежит пересчет базисных показателей на фактические объем и структуру продаж. Этот подход получил широкое распространение в условиях директивной экономики, поскольку в форме «Отчета о реализации продукции» предусматривалась специальная графа «по плану, пересчитанному на фактическую реализацию» [16]. Логику пересчета можно представить в виде формулы:

П_{условное} = Σq₁p₀ – Σq₁s₀.

Действующая в настоящее время форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» не предусматривает необходимости пересчета фактических данных о продажах в базисные цены реализации и при базисной себестоимости единицы продукции.

Считаем целесообразным предложить более совершенную методику экспресс-анализа прибыли от продаж, основанную на использовании индексного метода.

Исходная информация для иллюстрации предложенной методики экспресс-анализа представлена в табл. 9.7, составленной по данным приложения 2 в конце данного раздела.

Условные обозначения: q₁ – количество конкретных видов продукции, реализованных в отчетном периоде в натуральном выражении; p₀, p₁ – цены реализации конкретных видов продукции в предыдущем и отчетном периодах; s₀, s₁ – полная себестоимость единицы конкретного вида продукции в предыдущем и отчетном периодах; П₀, П₁ – прибыль от продаж в предыдущем и отчетном периодах.

Индекс цен отчетного периода к предыдущему по данным формы № 2 невозможно рассчитать по причине недостатка информации. Он рассчитывается по данным бухгалтерского учета. Индекс цен (1,266412) свидетельствует о том, что в среднем по всей продукции, реализованной в отчетном периоде, цены отчетного периода выше цен предыдущего периода примерно на 26,64 %.

Информация, содержащаяся в табл. 9.6, позволяет:

• определить изменение прибыли от продаж в отчетном периоде по сравнению с предыдущим;

• рассчитать влияние на это изменение трех основных факторов:

1) изменения объема продаж в отчетном периоде со сравнению с предыдущим;

2) изменения полной себестоимости продаж в отчетном периоде по сравнению с предыдущим;

3) изменения цен в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

В нашем примере прибыль от продаж отчетного периода больше аналогичного показателя предыдущего периода на 12 600 тыс. руб. Это изменение явилось результатом действия следующих факторов.

1. Изменения объема продаж:

♦ Рассчитаем индекс объема продаж:

♦ Рассчитаем влияние увеличения объема продаж на прибыль:

ΔП(q) = П0 × (Jq – 1);

Таблица 9.7. Факторный анализ прибыли от продаж (по данным формы № 2) мебельной фабрики «Аквилон» за 2007–2008 гг., тыс. руб.

ΔП(q) = 36 500 × (1,043825 – 1) = + 1600 тыс. руб.

2. Изменения полной себестоимости продаж:

♦ Отчетный объем продаж, оцененный по полной себестоимости отчетного периода:

Σq₁s₁ = 282 700 тыс. руб.