Комплексный экономический анализ предприятия. Краткий курс

За отчетный год чистая прибыль составила около 76 % от суммы бухгалтерской прибыли. Основным фактором, обусловившим меньшую величину чистой прибыли по сравнению с бухгалтерской прибылью, явилась сумма текущего налога на прибыль. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства повлияли незначительно.

Анализ динамики чистой прибыли представлен в табл. 9.3.

В нашем примере сумма бухгалтерской прибыли в отчетном периоде увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 16 000 тыс. руб., а сумма чистой прибыли – только на 12 040 тыс. руб. Повлиял в основном один фактор, а именно увеличение суммы текущего налога на прибыль, которое снизило рост чистой прибыли на 4160 тыс. руб. Влияние двух других факторов незначительно.

Поскольку чистая прибыль является частью бухгалтерской прибыли, то можно рассчитать влияние на чистую прибыль факторов, обусловивших изменение бухгалтерской прибыли, методом пропорции (табл. 9.4).

Таблица 9.3. Анализ динамики чистой прибыли, тыс. руб.

Таблица 9.4. Расчет влияния факторов на изменение чистой прибыли

* Данные из табл. 9.4:

9.6. Методика факторного анализа прибыли от продаж

Прибыль от продаж – важнейшая составная часть прибыли до налогообложения.

Прибыль от продаж зависит от трех основных факторов:

1) от количества реализованной продукции по каждой позиции номенклатуры (ассортимента);

2) от уровня себестоимости единицы продукции по каждой позиции номенклатуры (ассортимента). В условиях инфляции себестоимость в течение отчетного периода неоднократно меняется, поэтому при планировании и экономическом анализе необходимо использовать средние показатели себестоимости единицы продукции;

3) от уровня цен, по которым реализуются конкретные виды продукции. При планировании и экономическом анализе необходимо использовать средние цены на единицу продукции.

В экономической литературе предложены многочисленные варианты методик факторного анализа прибыли от продаж (В. В. Ковалев, Е. В. Негашев, Г. В. Савицкая, А. П. Чечета, А. Д. Шеремет), изучение которых позволило нам выделить два основных подхода к факторному анализу прибыли от продаж:

1) анализ предполагает прямые расчеты влияния факторов – объема продаж, себестоимости и цены единицы продукции – по отдельным позициям номенклатуры (ассортимента);

2) анализ основывается на информации, содержащейся в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», так называемый экспресс-анализ.

Для оперативного управления организацией предпочтителен первый подход, поскольку он позволяет принимать обоснованные управленческие решения относительно объемов продаж, себестоимости и цены изделий по отдельным позициям номенклатуры (ассортимента). Вместе с тем необходим и экспресс-анализ, когда в распоряжении менеджера имеется бухгалтерская отчетность своей организации и организаций-конкурентов.

Рассмотрим первый вариант анализа на примере (табл. 9.5).

Методика расчета показателей, приведенных в табл. 9.5:

Выручка (нетто) от продаж:

• базовый вариант: Σq₀×p₀ = 251 000 тыс. руб.;

• отчетный вариант: Σq₁×p = 331 800 тыс. руб.

Таблица 9.5. Расчет выручки и прибыли от продаж по конкретным позициям номенклатуры продукции

Полная себестоимость реализованной продукции:

• базовый вариант: Σq₀×s₀ = 214 500 тыс. руб.;

• отчетный вариант: Σq₁×s₁ = 282 700 тыс. руб.

Прибыль от продаж:

• базовый вариант: Σq₀×p₀ – Σq₀×s₀ = Σq₀×(p₀ – s₀) = 36 500 тыс. руб.;

• отчетный вариант: Σq₁×p₁ -Σq₁×s₁ = Σq₁×(p₁ – s₁) = 49 100 тыс. руб.

Условные обозначения: q₀, q₁ – количество проданной продукции в базовом и отчетном вариантах, тыс. шт.; p₀ p₁ – цена единицы продукции в базовом и отчетном вариантах, руб.; s₀ s₁ – полная себестоимость единицы продукции в базовом и отчетном вариантах, руб.; П₀, П₁ – прибыль от продаж в базовом и отчетном вариантах.

В нашем примере прибыль от продаж в отчетном периоде больше прибыли предыдущего периода на 12 600 тыс. руб.

Для анализа используем способ абсолютных отклонений – модифицированный вариант цепных подстановок.

Рассчитаем влияние трех основных факторов:

1. Влияние на прибыль изменения количества реализованной продукции.

Влияние количественного (первичного) фактора рассчитывается при базовых значениях двух качественных факторов (цены и себестоимости).

ΔП(q) = (q₁ – q₀) × (p₀ – s₀):

• по изделиям группы А = (3500–3000)×(10 – 8) = + 1000 тыс. руб.;

• по изделиям группы Б количество реализованной продукции не изменилось;

• по изделиям группы В = (900–800)×(60–55) = + 500 тыс. руб.;

• по изделиям группы Г количество реализованной продукции не изменилось.

Итого по первому фактору = +1500 тыс. руб.

2. Влияние на прибыль изменения полной себестоимости единицы продукции.

Это качественный (вторичный) фактор, его влияние по методу цепных подстановок рассчитывается при отчетном значении количественного фактора.

ΔП(s) = –(s₁ – s₀) × q₁:

• по изделиям группы А = – (12 – 8)×3500 = -14 000 тыс. руб.;

• по изделиям группы Б = – (22–16)×6000 = -36 000 тыс. руб.;