Лизинг

Бербоут-чартер может быть заключен с условием выкупа судна фрахтователем, что предусмотрено статьей 223 КТМ. Если договором было предусмотрено условие о выкупе судна, то по истечении срока действия бербоут-чартера судно переходит в собственность фрахтователя, если он исполнил свои обязательства по договору и произвел последнюю уплату фрахта.

Следует отметить, что согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ не являются объектом налогообложения транспортным налогом пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.

К указанной деятельности, в частности, относится и деятельность, связанная с перевозкой по договору фрахтования судна на время с экипажем (тайм-чартер).

В Письме Минфина Российской Федерации от 22 февраля 2005 года № 03-06-04-04/13 обращено внимание налогоплательщиков на то, что на транспортные средства, находящиеся в аренде, положения подпункта 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ не распространяются. Такая позиция Минфина подтверждается и судебной практикой, в частности, Постановлением ФАС Московского округа от 5 декабря 2008 года по делу №КА-А40/10789-08, Определением ВАС Российской Федерации от 6 июля 2007 года № 8201/07.

А если организация часть судов, имеющихся в собственности, использует для грузовых перевозок посредством тайм-чартера, а часть судов сдает в аренду без экипажа, причем выручка от сдачи судов в тайм-чартер имеет наибольший удельный вес в общем объеме выручки организации. Может ли организация применять рассматриваемую льготу? В Письмах Минфина Российской Федерации от 22 июля 2010 года № 03-05-06-04/189, от 18 августа 2010 года № 03-05-05-04/17 указано, что льгота по подпункту 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ предоставляется организации в отношении всех транспортных средств, находящихся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления), если пассажирские и грузовые перевозки являются основным видом деятельности организации.

В отношении судна, зарегистрированного в бербоут-чартерном реестре, плательщиком транспортного налога является фрахтователь судна и на него не распространяется действие данной льготы. Данная льгота также не распространяется и на иностранное лицо, имеющее в собственности грузовое судно. Такая точка зрения приведена в Письмах Минфина Российской Федерации от 13 февраля 2007 года № 03-05-06-04/05 и УФНС Российской Федерации по Московской области от 10 января 2007 года № 20–15/0017@, а также подтверждается судебной практикой.

В качестве примера приведем Постановление ФАС Дальневосточного округа от 9 августа 2007 года по делу №Ф03-А51/07-2/2931. По мнению организации, она не является плательщиком транспортного налога в отношении спорного судна, поскольку оно находится в собственности иностранной компании и, кроме того, не является объектом налогообложения в силу подпункта 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ. Налоговый орган счел, что организация является налогоплательщиком транспортного налога в отношении этого судна, и доначислил организации транспортный налог. Суд признал правомерным решение налоговых органов, указав на то, что судно зарегистрировано в бербоут-чартерном реестре морского порта на основании договора бербоут-чартера между собственником судна – иностранной компанией, и организацией – фрахтователем, что является обязательным условием в силу пункта 1 статьи 33 КТМ, и отвечает характеристикам, перечисленным в пункте 1 статьи 358 НК РФ, следовательно, является объектом налогообложения в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Ссылка организации на положения подпункта 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ судом отклонена, поскольку судно не является собственностью общества, следовательно, не подпадает под категорию транспортных средств, на которые распространяется предусмотренная названной нормой права льгота.

Не являются объектами налогообложения транспортным налогом и суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов (далее – РМРС), что установлено подпунктом 9 пункта 2 статьи 358 НК РФ.

Разъяснения о порядке применения данного подпункта содержит Письмо Минфина Российской Федерации от 10 апреля 2009 года № 03-05-05-01/23. В Письме указано, что согласно пункту 2 статьи 38 КТМ при регистрации судна в бербоут-чартерном реестре или РМРС выдается Свидетельство о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации на срок, указанный в решении о временном предоставлении судну права плавания под Государственным флагом Российской Федерации.