Лизинг

Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

В случае отсутствия прямых указаний лизингополучатель устанавливает налоговую первоначальную стоимость – ту, которую определил лизингодатель согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ. При этом можно порекомендовать сторонам, указывать в договоре стоимость приобретения имущества, подтвержденную первичными документами.

Следует обратить внимание читателей на то, что первоначальная стоимость переданного по договору лизинга амортизируемого имущества при изменении цены договора лизинга не подлежит корректировке в целях исчисления налога на прибыль. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина Российской Федерации от 30 октября 2007 года № 03-03-06/1/748. Это же можно сказать о корректировке первоначальной стоимости амортизационной премией. Лизингополучатель не может воспользоваться ею по следующим причинам: во-первых, он не является собственником лизингового оборудования связи до его выкупа, во-вторых, в момент получения имущества у лизингополучателя нет расходов на капитальные вложения, о которых сказано в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 259 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость.

На основании статьи 146 главы 21 НК РФ услуги лизингодателя по предоставлению имущества (основных средств) в лизинг признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

При этом у оператора связи, выступающего в роли лизингополучателя, возникает право на возмещение предъявленного НДС.

В Письме Минфина Российской Федерации от 7 июля 2006 года № 03-04-15/131 указано, что нет оснований устанавливать специальные порядки вычетов у лизингополучателя НДС по лизинговым платежам в зависимости от включения (невключения) в них выкупной стоимости лизингового имущества.

Это значит, что при включении сумм выкупной стоимости имущества в лизинговые платежи вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного лизингополучателем лизингодателю, необходимо производить лизингополучателю в полной сумме на основании предъявленных счетов-фактур, оформленных лизингодателем по лизинговым платежам с учетом выкупной стоимости имущества. По мнению автора, указанный порядок вычетов налога на добавленную стоимость нужно применять также в случае уплаты выкупной стоимости имущества одновременно с лизинговыми платежами (но без включения в эти платежи).

Аналогичная позиция выражена в Письме Минфина Российской Федерации от 19 марта 2007 года № 03-07-03/3. Так, в нем сказано, что суммы НДС по лизинговым платежам на основании положений статей 171, 172 НК РФ подлежат вычету по мере оказания услуг аренды при наличии соответствующих счетов-фактур. При этом следует помнить, что решение о подтверждении обоснованности применения налоговых вычетов, в том числе при осуществлении лизинговых операций, принимается налоговыми органами исходя из фактических обстоятельств и документов, подтверждающих правомерность принятия к вычету сумм налога, предъявленных лизингодателем лизингополучателю.

Отметим, что контролирующие органы не всегда согласны с заявленными к возмещению из бюджета суммами НДС, уплаченными лизингополучателями в составе лизинговых платежей. По мнению налоговиков, лизинговый платеж в целях исчисления НДС фактически содержит в себе два вида платежей: расходы по приобретению предмета лизинга и арендную плату за пользование лизинговым имуществом. Вычет НДС производится только в той части лизингового платежа, которая является платой за аренду и вознаграждением. Сумма НДС в остальной части не подлежит вычету, поскольку предмет лизинга полностью не оплачен и не принят к учету.

Однако судебные органы выражают иную позицию. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 25 апреля 2007 года по делу №КА-А40/1228-07 указано, что лизинговый платеж, включающий несколько самостоятельных платежей, является единым платежом, производится в рамках единого договора лизинга. В связи с этим суд признал, что выделение из него части, приходящейся на стоимость переданного в лизинг имущества, и отказ в принятии к вычету уплаченного в этой части НДС незаконны и необоснованны.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 18 января 2007 года по делу №Ф09-11946/06-С3 констатируется: если по договору лизинга организация приобретает услугу, и независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, суммы НДС, уплачиваемые в составе лизинговых платежей, подлежат вычету в полном объеме в тех налоговых периодах, когда вносятся данные платежи, при условии соблюдения требований, установленный статьями 171, 172 НК РФ.

Таким образом, в такой ситуации оператор связи должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.