Лизинг

При переходе права собственности в связи с выкупом лизингового имущества досрочно прекращается и лизинговый договор. При этом сумма досрочно перечисленных лизинговых платежей представляет собой выкупную цену, поэтому данная сумма является выручкой от реализации предмета лизинга. Согласно Плану счетов реализация объекта имущества осуществляется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете организации – лизингодателя доход в сумме выкупной цены признается прочим доходом в соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».

Таким образом, выкупная стоимость в бухгалтерском учете отражается в соответствии с принятой учетной политикой, исходя из существенности суммы выкупной цены, как доход от продажи предмета лизинга отдельно от суммы лизинговых платежей.

Для целей налогового учета суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (реализации лизингового имущества) следует рассматривать как авансовые платежи. Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина Российской Федерации от 11 мая 2006 года № 03-03-04/1/431.

В соответствии с пунктом 1 статьи 251 НК РФ выкупная цена предмета лизинга (если предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя) не учитывается в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль до перехода права собственности на предмет лизинга. После перехода права собственности включается в состав доходов организации – лизингодателя для целей налогообложения прибыли. Налоговая база по операции реализации имущества, ранее переданного по договору лизинга, определяется на дату передачи права собственности на это имущество с учетом полной суммы выкупной стоимости, включая ранее перечисленную авансовыми платежами (Письмо УФНС Российской Федерации по городу Москве от 6 июня 2007 года № 20–12/053467).

Имущество находится на балансе лизингополучателя.

Если предмет лизинга по договору учитывается на балансе лизингополучателя, то постановка имущества на баланс лизингополучателя осуществляется не по моменту перехода права собственности по окончании договора лизинга, а при передаче имущества в лизинг.

В таком случае лизингодатель списывает предмет лизинга со своего баланса и учитывает его на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договоре лизинга, то есть в общей сумме лизинговых платежей (пункты 1, 2 статьи 31 Закона № 164-ФЗ, План счетов).

В соответствии с пунктом 4 Указаний № 15 если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лизингодателем с использованием счета 90 «Продажи».

Общая сумма лизинговых платежей отражается по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Первоначальная стоимость лизингового имущества списывается в дебет счета 90 «Продажи», а разница между суммой лизинговых платежей без НДС и стоимостью имущества учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов» и представляет собой начисление общей суммы дохода от оказания лизинговых услуг, относящейся к будущим отчетным периодам (пункт 4 Указаний № 15).

Платежи, поступающие по договору лизинга, отражаются лизингодателем как платежи в погашение дебиторской задолженности по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и в состав выручки не включаются. При поступлении лизинговых платежей соответствующая часть доходов будущих периодов (в процентах) относится на прибыль отчетного периода.

При перечислении лизингополучателем лизингодателю досрочно всей оставшейся суммы по договору лизинга, имущество переходит в его собственность и договор лизинга прекращается. Дебиторская задолженность у лизингодателя погашается, а суммы, учитываемые на счете 98 «Доходы будущих периодов» по договору лизинга, в полном объеме переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки» и признаются как прибыль отчетного периода.

Прочие операции лизингодателя