Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

Пример 3.1. Организация утратила право на льготу по налогу на прибыль как малое предприятие в сентябре 2004 г. По итогам девяти месяцев был получен убыток в сумме 56 992 руб., а за 2004 г. в целом получена прибыль в сумме 212 619 руб.

В соответствии с п. 7 ст. 274 НК РФ при определении налоговой базы по налогу прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода, каковым является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Так как право на льготу по налогу на прибыль, предусмотренную п. 4 ст. 6 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», организация утратила в сентябре 2004 г., то налог на прибыль должен уплачиваться с прибыли за IV квартал 2004 г., определяемой в виде разницы между прибылью за 2004 г. в целом и прибылью за 9 месяцев 2004 г.

В этом случае за девять месяцев 2004 г. получен убыток в сумме 56 992 руб., а за 2004 г. в целом получена прибыль в сумме 212 619 руб. Поэтому налог на прибыль, полученную за IV квартал, уплачивается с прибыли в сумме 269 611 руб. (56 992 руб. + 212 619 руб.).

Организации, которые в соответствии с Федеральным законом в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Закон 209-ФЗ) относятся к субъектам малого предпринимательства, имеют право не применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Если организации разрешено самой определять способ ведения бухгалтерского учета, то сделанный выбор нужно закрепить в учетной политике.

Согласно ст. 2 Закона № 110-ФЗ со дня его введения в действие утратил силу Закон РФ № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», за исключением установленных ст. 1, 2, 6, 9, 101 порядка исчисления налоговой базы и порядка применения ниже перечисленных налоговых льгот, которые утрачивают силу в следующей последовательности:

• для сельскохозяйственных товаропроизводителей – рыболовецких артелей (колхозов) освобождение от уплаты налога на прибыль действовало до 1 января 2005 г.;

• предусмотренные п. 4 ст. 6 Закона № 2116-1 льготы по налогу, срок действия которых не истек на день вступления в силу Закона № 110-ФЗ, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены;

• предусмотренные абзацем десятым п. 6 ст. 6 Закона № 2116-1 льготы по налогу на прибыль действуют до завершения реализации начатых и реализуемых на день введения в действие Закона № 110-ФЗ программ по ликвидации последствий радиационных катастроф;

• предусмотренные абзацем четырнадцатым п. 6 ст. 6 Закона № 2116-1 льготы по налогу на прибыль действуют до окончания осуществления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами;

• предусмотренная абзацем двадцать седьмым п. 6 ст. 6 Закона № 2116-1 льгота по налогу на прибыль в отношении прибыли, полученной от вновь созданного до вступления в силу главы 25 НК РФ производства, действует до окончания периода (срока) окупаемости такого производства. Суммарный срок использования налогоплательщиком вышеуказанной льготы не может превышать трех лет. Данный порядок исчисления срока использования льготы по налогу применяется к правоотношениям, возникшим с 1 апреля 1999 г.;