Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

6) Долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

7) Услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

При льготировании этих услуг следует учитывать, что п. 6 ст. 5 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-I «О защите прав потребителей» (далее – Закон № 2300-I) предусмотрено, что изготовитель (исполнитель) вправе устанавливать на товар (работу) гарантийный срок – период, в течение которого в случае обнаружения в товаре (работе) недостатка изготовитель (исполнитель, продавец) обязан удовлетворить требования потребителя, установленные ст. 18 и 29 Закона № 2300-I.

Согласно п. 7 ст. 5 Закона № 2300-I, продавец может установить и дополнительный гарантийный срок сверх срока, установленного изготовителем. В этом случае НДС также не должен взиматься, так как речь в рассматриваемом пункте идет о гарантийном сроке вне зависимости от того, основной он или дополнительный.

8) Товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли.

9) Жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.

10) Финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме.

В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Следовательно, гражданское законодательство допускает заем не только денежными средствами, но и вещами.

Данная льгота касается займодавца, который оказывает услугу по предоставлению займа. Таким образом, от НДС освобождается стоимость услуги и, если заем предоставляется за плату (с уплатой процентов), то полученные проценты освобождаются от НДС.

Освобождению от НДС подлежат лишь те услуги, при которых в займы передаются денежные средства. При передаче в займы иного имущества полученные займодавцем проценты облагаются НДС.

Освобождаются от уплаты НДС посреднические услуги по реализации следующих товаров (работ, услуг):

• услуг по сдаче на территории Российской Федерации в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

В перечисленных случаях от НДС освобождаются как собственники товаров (исполнители работ и услуг), так и посредники, через которых данные товары (работы, услуги) реализуются.

3.1.3. Налог на доходы физических лиц

Малые предприятия с числом работников больше десяти должны представлять отчетность в налоговый орган на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникации (п. 2 ст. 230 НК РФ). Представлять отчетность на бумажном носителе только предприятия с числом работающих менее десяти, а также предприятия, которым такая форма была разрешена налоговой инспекцией в индивидуальном порядке. Если число работников предприятия больше десяти, нужно сформировать отчетный файл и записать его на дискету, используя для этого специальную компьютерную программу. Большинство организаций пользуются программами налоговой службы, которые можно бесплатно загрузить с сайтов www.gnivc.ru и www.mosna og.ru.

Доходами физических лиц признается экономическая выгода, которая указана в гл. 23 НК РФ (доходы в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды). Доход учитывается только в случае возможности его оценки. Если невозможно определить стоимость дохода, то он не увеличивает налогооблагаемую базу.

Согласно налоговому законодательству плательщиками НДФЛ являются:

• физические лица, являющиеся резидентами РФ;

• физические лица, получающие доходы от источников в РФ;

• не являющихся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы:

• полученные налогоплательщиком в денежной форме (в валюте РФ или иностранной валюте);

• полученные налогоплательщиком в натуральной форме (см. ст. 211 НК РФ);

• право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло в течение налогового периода;

• полученные налогоплательщиком в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговые ставки, отличающиеся от основной налоговой ставки (13 %), установлены в отношении следующих видов доходов (ст. 224 НК РФ):

• выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг – 35 %;

• процентных доходов по вкладам в банках – 35 %;