Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

Таким образом, в отличие от налога, платежи которого не имеют адресной основы, характеризуются индивидуальной безвозмездностью, безвозвратностью и не персонифицируются при поступлении в бюджетную систему, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отвечают признакам возмездности и возвратности, поскольку при поступлении в бюджет ПФР они персонифицируются в разрезе каждого застрахованного лица и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному лицу в органах ПФР, причем учтенные на индивидуальном лицевом счете страховые взносы формируют страховое обеспечение, которое выплачивается застрахованному лицу при наступлении страхового случая (при достижении пенсионного возраста, наступлении инвалидности), а величина будущей пенсии напрямую зависит от суммы накопленных на индивидуальном лицевом счете страховых взносов, которые за период трудовой деятельности физического лица уплачивались страхователями.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.03.2004 № 49-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Самарской городской общественной организации инвалидов “Волжанин” на нарушение конституционных прав и свобод статьей 34 Федерального закона “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации”» говорится о том, что отличительные признаки налогов и страховых взносов обусловливают их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяют рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование как налоговый платеж.

В соответствии с п. 1 ст. 23 Закона об обязательном пенсионном страховании страхователь ежемесячно вносит авансовые платежи и по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, внесенных за отчетный период.

Согласно п. 2 ст. 24 Закона об обязательном пенсионном страховании разница между суммами авансовых платежей, внесенных за отчетный период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета за отчетный период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей отражаются страхователем в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной приказом Минфина России от 24.03.2005 № 48н.

Порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и представление расчетов по авансовым платежам и деклараций для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, аналогичен порядку уплаты и представления отчетности по единому социальному налогу (письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.2008 № 21-18/362).

Пени за неуплату авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование начисляются только по итогам отчетного периода (п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 № 47, решение ВАС РФ от 11.10.2006 № 8540/06, п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 № 79).

До принятия постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 № 47 Минфин России делал заключения о правомерности начисления пени за неуплату ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (письма Минфина России от 28.05.2007 № 03-04-07-02/18, 22.06.2007 № 03-04-06-02/122).

Однако в письме Минфина России от 18.10.2007 № 03-02-07/2-168, доведенного до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 31.10.2007 № ШС-6-14/847@, рекомендовано учитывать разъяснения Пленума ВАС РФ. При этом делается вывод, что пени по обязательному пенсионному страхованию начисляются в случае неисполнения страхователем обязанности по уплате страховых взносов в ПФР, начисленных за отчетный (расчетный) период (письмо УФНС России по г. Москве от 29.04.2008 № 21-11/041841@).

Контроль за исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В соответствии со ст. 25 Закона об обязательном пенсионном страховании контроль за правильностью исчисления и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов.

В течение двух месяцев со дня выявления задолженности налоговый орган обязан передавать соответствующему территориальному органу ПФР сведения о суммах задолженности, а также документы, подтверждающие наличие задолженности.

При этом взыскание недоимки по страховым взносам, пеней, штрафов осуществляется территориальными органами ПФР:

– на основании решения вышеуказанных органов в порядке, предусмотренном ст. 25.1 Закона об обязательном пенсионном страховании, если размер причитающейся к уплате суммы не превышает 50 000 руб.;