Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

– в судебном порядке, если размер причитающейся к уплате суммы превышает 50 000 руб.

1. Если размер причитающейся к уплате суммы не превышает 50 000 руб., то до принятия решения о взыскании недоимки, пеней и штрафов территориальный орган ПФР в трехмесячный срок со дня поступления от налоговых органов сведений о сумме задолженности направляет страхователю требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

При этом форма требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов утверждается Минфином России по согласованию с ПФР (в настоящее время действует форма требования, утвержденная приказом Минфина России от 30.01.2006 № 18н).

Организациям следует иметь в виду, что полномочиями по взысканию недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов наделены только территориальные органы ПФР; налоговые органы такими полномочиями не обладают (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 04.05.2008 по делу № А29-5000/2007, ФАС Поволжского округа от 28.02.2008 по делу № А49-4543/2007-185А/16).

Аналогичное заключение сделано в п. 5 информационного письма Президиума ВАС РФ от 20.02.2006 № 105 «О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу Федерального закона от 04.11.2005 № 137-ФЗ “О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров”».

В постановлении ФАС Дальневосточного округа от 14.05.2008 № Ф03-А24/08-2/856 по делу № А24-4723/2007 говорится о том, что нарушение налоговым органом установленного Законом об обязательном пенсионном страховании порядка контроля за правильностью исчисления и уплаты страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию служит основанием для признания решения о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пени недействительным.

При этом согласно постановлению ФАС Поволжского округа от 04.03.2008 по делу № А12-11137/2007 органы ПФР вправе производить взыскание недоимки по страховым взносам только на основании представленных налоговым органом сведений о наличии задолженности у страхователя. Решение о взыскании недоимки может быть принято органами ПФР только после поступления таких сведений из налоговых органов.

2. В соответствии с п. 4 ст. 25 Закона об обязательном пенсионном страховании, если размер причитающейся к уплате суммы превышает 50 000 руб., взыскание недоимки по страховым взносам, пеней, штрафов осуществляется территориальными органами ПФР в судебном порядке. Однако сам порядок вышеуказанным Законом не предусмотрен.

В то же время согласно ст. 2 Закона об обязательном пенсионном страховании правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, в связи с тем что Законом об обязательном пенсионном страховании не определен порядок взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пеней, подлежат применению согласно ст. 2 этого Закона соответствующие нормы НК РФ, регламентирующие порядок и сроки взыскания недоимок по налогам и сборам (постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 по делу № А56-10828/2007, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2008 по делу № А21-5790/2006).

Порядок возврата (зачета) уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также порядок возврата сумм процентов, начисленных за несвоевременное осуществление возврата сумм страховых взносов.

Законом об обязательном пенсионном страховании не определен порядок:

– проведения зачета (возврата) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов;

– уплаты процентов, начисленных за несвоевременное осуществление возврата;

– источники уплаты процентов;

– уполномоченный орган, который производит зачет (возврат).

Как отмечалось ранее, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются налоговыми платежами. В связи с этим ставится под сомнение правомерность применения порядка, предусмотренного ст. 78 и 79 НК РФ, к зачету (возврату) сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов налоговыми органами.

Статьей 25 Закона об обязательном пенсионном страховании на налоговые органы возложен только контроль за правильностью исчисления и уплатой страховых взносов. Функции по осуществлению возврата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на налоговые органы Законом об обязательном пенсионном страховании не возложены.