Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

В постановлении ФАС Московского округа от 09.11.2007 № КА-А40/10564-07 по делу № А40-65037/06-98-379 указано, что в соответствии с положениями ст. 78 НК РФ проценты за несвоевременный возврат переплаты по страховым взносам должны начисляться не с даты вступления в силу решения арбитражного суда о возложении на налоговый орган обязанности по возврату излишне уплаченной суммы, а по истечении месяца с даты подачи организацией соответствующего заявления по день фактического возврата суммы переплаты плательщику страховых взносов исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в дни нарушения срока возврата. Аналогичные выводы сделаны в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2008 № 17АП-2827/2008-АК по делу № А60-574/2008, решении Арбитражного суда г. Москвы от 10.04.2007 по делу № А40-65037/06-98-379.

При этом читателям необходимо иметь в виду, что в п. 10 ст. 78 НК РФ говорится только о начислении процентов в случае нарушения срока возврата излишне перечисленного платежа. Начисление процентов за несвоевременный зачет излишне уплаченных страховых платежей НК РФ не предусмотрено (определение ВАС РФ от 18.12.2007 № 16460/07, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.08.2007 № А19-410/07-35-Ф02-5527/07).

Организациям, имеющим в своей структуре филиалы – ответственные обособленные подразделения по перечислению обязательных платежей, необходимо иметь в виду следующее.

Согласно п. 2 ст. 78 НК РФ зачет или возврат производится налоговым органом по месту учета плательщика.

В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, по месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Учитывая, что филиал как ответственное обособленное подразделение исполнял обязанности организации по перечислению обязательных платежей (как за себя, так и за другие обособленные подразделения, расположенные на территории соответствующего субъекта Российской Федерации) по месту своего нахождения, он соответственно имеет право направить заявление о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм по месту своей постановки на учет в налоговом органе.

Уплата ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу. В соответствии с п. 3 ст. 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных для налогоплательщиков – физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки единого социального налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по единому социальному налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

На основании п. 2 ст. 243 НК РФ сумма авансового платежа по единому социальному налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период авансовых платежей по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом об обязательном пенсионном страховании.

Согласно п. 3 ст. 243 НК РФ если в отчетном периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы единого социального налога, подлежащего уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

При этом читателям необходимо иметь в виду письмо Минфина России от 28.10.2005 № 03-05-02-04/192, в котором разъясняется механизм применения вышеупомянутых норм: с момента начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть отражения в бухгалтерской документации, страхователь получает согласно ст. 243 НК РФ право на налоговый вычет на сумму начисленных страховых взносов из суммы единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет. Если страхователь начислил, но не уплатил в установленном размере или в установленный срок страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, неуплаченная сумма страховых взносов признается недоимкой по единому социальному налогу и взыскивается с начислением пени.

Кроме того, уплата ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период отражаются налогоплательщиком в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.