Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

В соответствии с п. 4 и 5 ст. 362 НК РФ сведения о транспортных средствах и лицах, на которых транспортные средства зарегистрированы, поступают в налоговые органы от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, по формам, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Формы сведений о транспортных средствах приведены в Приложении № 8 к приказу ФНС России от 17.09.2007 № ММ-3-09/536@, вступившем в силу с 7 декабря 2007 года. При этом в формах сведений предусмотрены такие показатели, как «Тип транспортного средства» и «Назначение (категория транспортного средства)».

Согласно п. 16 Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации при определении видов автомототранспортных средств организациям следует руководствоваться:

– Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359;

– Конвенцией о дорожном движении (Вена, 08.11.1968), ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 № 5938-VIII.

Однако в разъяснениях контролирующих органов излагается иное мнение.

В соответствии с письмом ФНС России от 07.06.2007 № 04-3-04/000649 в настоящее время установление категории транспортного средства производится органом по сертификации при выдаче одобрения транспортного средства в соответствии с Правилами по проведению работ в Системе сертификации механических транспортных средств и прицепов.

При установлении категории транспортного средства органом сертификации учитываются технические характеристики и особенности конструкции, и используется классификация, установленная КВТ ЕЭК ООН и ГОСТ Р 51709-2001, утвержденным постановлением Госстандарта России от 01.02.2001 № 47-ст.

Кроме того, в соответствии с Положением о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств в строке 4 «Категория ТС (А, В, С, D, прицеп)» паспорта транспортного средства приводится категория, которая соответствует классификации транспортных средств, установленной Конвенцией.

На основании вышеизложенного в паспорте транспортного средства отражается категория транспортного средства, определяемая органами МВД России.

Таким образом, определение категории транспортного средства производится согласно классификации, установленной КВТ ЕЭК ООН.

В соответствии с письмами Минфина России от 27.06.2008 № 03-05-05-04/12, от 07.02.2008 № 03-05-04-04/01 и от 17.01.2008 № 03-05-04-01/1 (письмо Минфина России от 17.01.2008 № 03-05-04-01/1 доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 18.02.2008 № ШС-6-3/112@) категория транспортного средства должна определяться для целей налогообложения на основании представляемых уполномоченными органами в налоговые органы сведений исходя из типа транспортного средства и его назначения (категории), указанных в паспорте транспортного средства на основании одобрения типа транспортного средства.

При этом в письме Минфина России от 07.02.2008 № 03-05-04-04/01 организациям рекомендуется учитывать нормы постановления Пленума ВАС РФ от 18.09.2007 № 5336/07, в котором делается следующий вывод: если транспортное средство зарегистрировано в органах ГИБДД как автомобиль, то независимо от того, для какой цели оно предназначено и какое оборудование на нем размещено, это транспортное средство в качестве объекта налогообложения не является другим самоходным транспортным средством, поименованным в п. 1 ст. 361 НК РФ.

Аналогичные выводы сделаны в постановлениях Пленума ВАС РФ от 18.09.2007 по делу № А76-8687/06-35-507 и от 17.07.2007 по делу № А76-596/05-44-276/38-256, а также в определениях ВАС РФ от 18.07.2007 № 5336/07, от 17.07.2007 № 2620/07, от 28.04.2007 № 2620/07.

По мнению налогоплательщиков, а также суда кассационной инстанции, автомобили, оснащенные грузоподъемной техникой, и автомобили, предназначенные для перевозки специальных грузов (автокраны, топливозаправщики, бетоносмесители, автомастерские и т.д.), ни НК РФ, ни иным нормативным актом не отнесены к категории «Грузовые автомобили». При определении категории автомототранспортных средств организациям следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госкомстате России от 26.12.1994 № 359. На основании анализа этого документа суд кассационной инстанции отнес имевшиеся у общества транспортные средства к категории «Подъемно-транспортное подвижное оборудование», а не к категории «Грузовые автомобили».

Однако, по мнению ВАС РФ, Общероссийский классификатор основных средств ОК 013-94 предназначен не для целей налогообложения, а для учета и статистики основных средств. Определения и термины, используемые в нем, соответствуют значениям, применяемым в отраслях промышленности, и несопоставимы с наименованиями объектов обложения транспортным налогом, приведенными в п. 1 ст. 361 НК РФ.