Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

Органы местного самоуправления по мере развития рынка земли могут своими решениями уточнять количество оценочных зон и их границы, повышать или понижать установленную нормативную цену земельного участка, но не более чем на 25 %. Нормативная цена земельного участка не должна превышать 75 % уровня рыночной цены на типичные земельные участки соответствующего целевого назначения.

Сведения о нормативной цене земельного участка выдаются налогоплательщику в районах комитетами по земельным ресурсам и землеустройству в специальной справке (акте) либо Земельными кадастровыми палатами. Акт о нормативной цене земельного участка составляется на основании свидетельства о праве на земельный участок (собственность, пользование, аренда или иное право), включает сведения о категории земель, на которых находится участок, цель использования участка и пункт о нормативной цене, состоящий из следующих подпунктов: кадастровый номер земельного участка, его площадь, нормативная цена единицы площади и нормативная цена земельного участка в целом. Справка действует в течение определенного срока, обычно в течение 30 дней.

В 2001 году вступил в силу ЗК РФ, который установил только две формы платы за землю: земельный налог и арендную плату.

Однако Закон о плате за землю, который предусматривал понятие нормативной цены земли (за исключением ст. 25), утратил силу с 1 января 2006 года в связи со вступлением в силу главы 31 «Земельный налог» НК РФ.

Федеральный закон от 26.06.2007 № 118-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части приведения их в соответствие с Земельным кодексом Российской Федерации» внес в Закон о плате за землю изменения, в результате которых в ст. 25 этого Закона содержится только понятие «нормативная цена земли». Уточнение, касающееся случаев применения нормативной цены земли, из Закона о плате за землю исключено. При этом постановлением Правительства РФ от 15.03.1997 № 319 установлено, что нормативная цена земельного участка не должна превышать 75 % уровня рыночной цены на типичные земельные участки соответствующего целевого назначения.

Таким образом, в настоящее время предусмотрены только две формы платы за землю: земельный налог и арендная плата. В то же время в ст. 25 Закона о плате за землю приводится понятие нормативной цены земли, которая вышеупомянутым Законом ранее устанавливалась в качестве формы платы за землю.

С 1 января 2008 года вступила в силу новая редакция п. 14 ст. 396 НК РФ, согласно которой по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством РФ, не позднее 1 марта этого года.

В связи с этим необходимо отметить следующее. В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным только в случае, если законодательством определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

– объект налогообложения;

– налоговая база;

– налоговый период;

– налоговая ставка;

– порядок исчисления налога;

– порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Учитывая, что налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, элементы налогообложения по земельному налогу должны быть определены на 1 января календарного года.

Во исполнение п. 14 ст. 396 НК РФ принято постановление Правительства РФ от 07.02.2008 № 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков», согласно которому территориальные органы Роснедвижимости бесплатно представляют плательщикам земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со ст. 388 НК РФ, сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном ст. 14 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости». При этом до 1 марта 2008 года вышеуказанные сведения представлялись в порядке, установленном ст. 22 вышеуказанного Федерального закона. Кроме того, сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Роснедвижимости в сети «Интернет».

Согласно п. 11 ст. 396 НК РФ органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, занимающиеся государственной регистрацией прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию о совершенных сделках в налоговые органы в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ (в течение 10 дней с момента регистрации).