Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

Таким образом, налогоплательщик имеет право направить в налоговые органы письменный запрос с целью поучения необходимых сведений для исчисления налоговой базы по земельному налогу, то есть информации о размере кадастровой стоимости земельного участка. При этом налоговые органы обязаны дать ответ в течение 30 календарных дней с момента поступления запроса налогоплательщика.

Согласно ст. 388 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с п. 1 ст. 25 ЗК РФ право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования и право пожизненного наследуемого владения земельными участками возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации согласно Закону о государственной регистрации прав на недвижимое имущество.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона о государственной регистрации прав на недвижимое имущество государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним согласно:

– ст. 130 ГК РФ (недвижимые вещи, к которым относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства);

– ст. 131 ГК РФ (право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты);

– ст. 132 ГК РФ (предприятие как имущественный комплекс, в состав которого входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги. Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью);

– ст. 164 ГК РФ (сделки с землей и другим недвижимым имуществом).

На основании п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Согласно п. 2 ст. 8 ГК РФ права на имущество, подлежащее государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом. При этом датой государственной регистрации прав признается день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ст. 2 Закона о государственной регистрации прав на недвижимое имущество).

Таким образом, основанием для признания лица плательщиком земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок. Аналогичный вывод сделан в письмах Минфина России от 24.05.2007 № 03-05-07-02/57, от 19.06.2007 № 03-05-06-02/66, от 28.12.2007 № 03-05-06-02/141, от 04.04.2008 № 03-05-05-02/19.

Однако в письме Минфина России от 29.12.2007 № 03-05-05-02/82, доведенного до налоговых органов письмом ФНС России от 07.02.2008 № ШС-6-3/79@, говорится о том, что факт отсутствия государственной регистрации соответствующих прав на земельный участок не служит основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты земельного налога.

Государственная регистрация соответствующих прав на объекты недвижимого имущества является обязательной и носит заявительный характер.

При установлении фактов неуплаты земельного налога в связи с уклонением от государственной регистрации прав на объект недвижимого имущества налоговые органы должны привлекать лиц, допустивших такое нарушение, к уплате земельного налога и применять к ним предусмотренные ст. 122 НК РФ меры ответственности, а также сообщать в органы, принявшие решение о предоставлении земельных участков о несоблюдении лицами, которым переданы эти земельные участки, требований Закона о государственной регистрации прав на недвижимое имущество.

Судебная практика по вопросу уплаты земельного налога при отсутствии регистрации прав на соответствующий земельный участок складывается не в пользу налогоплательщиков.

Как отмечается в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 07.05.2008 по делу № А56-18358/2007, поскольку ОАО не являлось арендатором земельных участков, однако пользовалось ими, оно было обязано исчислять и уплачивать земельный налог. При этом суд указал, что отсутствие у общества правоустанавливающих документов на земельные участки при их фактическом использовании обществом, не принявшим меры к оформлению прав на эти участки, не могло служить основанием для освобождения общества от уплаты земельного налога.