Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

Согласно п. 13 постановления Пленума ВАС РФ от 24.03.2005 № 11 покупатель здания, строения, сооружения имеет право требовать оформления соответствующих прав на земельный участок с момента государственной регистрации перехода права собственности на здание, строение, сооружение. Если недвижимость находится на земельном участке, принадлежащем продавцу на праве постоянного (бессрочного) пользования, а покупателю согласно ст. 20 ЗК РФ земельный участок на таком праве предоставляться не может, последний как лицо, к которому перешло право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком в связи с приобретением здания, строения, сооружения (п. 2 ст. 268, п. 1 ст. 271 ГК РФ), может оформить свое право на земельный участок путем заключения договора аренды или приобрести его в собственность в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 3 Закона о введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации.

Учитывая, что в соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, плательщиком земельного налога в отношении земельного участка, предоставленного продавцу в постоянное (бессрочное) пользование, является организация-покупатель до момента государственной регистрации и прекращения права постоянного (бессрочного) пользования этим земельным участком (письмо Минфина России от 12.09.2006 № 03-06-02-04/134).

Если организация-покупатель приняла решение о заключении договора аренды земельного участка, находящегося в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальной собственности, то она должна иметь в виду, что порядок определения размера арендной платы, порядок, условия и сроки внесения арендной платы устанавливаются соответственно Правительством РФ, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления.

Размер арендной платы является существенным условием договора аренды земельного участка. Соответственно если договором аренды размер платы не определен, то договор считается на основании ст. 432 ГК РФ незаключенным.

При этом п. 2 ст. 3 Закона о введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что размер арендной платы на год устанавливается в следующих пределах:

– 2 % кадастровой стоимости арендуемых земельных участков;

– 0,3 % кадастровой стоимости арендуемых земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения;

– 1,5 % кадастровой стоимости арендуемых земельных участков, изъятых из оборота или ограниченных в обороте.

Представление налоговой декларации. Организации, которые на основании ст. 388 НК РФ признаются налогоплательщиками и используют принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки, по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговую декларацию по месту нахождения земельного участка согласно п. 1 и 2 ст. 398 НК РФ.

Таким образом, в случае выбора ответственного обособленного подразделения филиал исполняет обязанности налогоплательщика по уплате налогов за все соответствующие обособленные подразделения. Однако налоговая декларация подается по месту нахождения каждого земельного участка (письма Минфина России от 11.04.2005 № 03-06-06-03/18, УФНС России по г. Москве от 26.08.2005 № 09-08/60530, от 10.10.2007 № 18-11/3/096554@).

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Приказ

«___» _________ 200__ г.

О создании филиала в г. N

Создать филиал ОАО «_____________» в городе N, именуемый «___________», расположенный по адресу (приводятся данные, которые указываются в учредительных документах): 111111, г. N, ул. ___, д. _.

Генеральный директор

ОАО «_______________» ____________

Приложение 2

Приложение 11

к Инструкции Банка России “О порядке принятия

Банком России решения о государственной

регистрации кредитных организаций и выдаче

лицензий на осуществление банковских

операций” от 14.01.2004 № 109-И

(в ред. Указания ЦБ РФ от 27.11.2007 № 1933-У)

____________________________________________________

(полное наименование территориального учреждения Банка

России, осуществляющего надзор за деятельностью кредитной

организации)

____________________________________________________

(полное наименование территориального учреждения Банка

России по месту открытия (местонахождению) обособленного

подразделения)

Уведомление кредитной организации об открытии (изменении реквизитов, о закрытии) обособленного подразделения

_______________________________________________________ ________ ____________________

(должность уполномоченного лица кредитной организации) (подпись) (фамилия, инициалы)

М.П. кредитной организации

“___” ______________________20___ года

Примечания.

1. Сведения в графе 3 по строкам 1 и 2 указываются в соответствии с титульным листом устава кредитной организации.