Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

В соответствии с постановлением Пленума ВАС РФ от 24.03.2005 № 11 «О некоторых вопросах, связанных с применением земельного законодательства» покупатель здания, строения, сооружения, находящихся на земельном участке, принадлежащем продавцу на праве аренды, с момента регистрации перехода права собственности на такую недвижимость приобретает право пользования земельным участком, занятым зданием, строением, сооружением и необходимым для их использования на праве аренды, независимо от того, оформлен ли в установленном порядке договор аренды между покупателем недвижимости и собственником земельного участка.

В соответствии со ст. 388 НК РФ не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Согласно определению ВАС РФ от 05.02.2007 № 1244/07 право аренды земельного участка переходит обществу на основании ст. 552 ГК РФ в связи с приобретением им права собственности на недвижимость, расположенную на земельном участке. Недвижимость приобретена обществом по сделке, совершенной с арендатором земельного участка. Арендаторы земельного участка уплачивают арендную плату, а не земельный налог. По этой причине они не обязаны представлять налоговую декларацию по земельному налогу.

В соответствии с постановлением ФАС Московского округа от 20.02.2007, 28.02.2007 № КА-А40/594-07 по делу № А4026629/06-111-130 довод налоговой инспекции о том, что организация приобрела право аренды соответствующей части земельного участка только после заключения им соответствующего договора аренды на передаваемую часть участка, был несостоятелен. Отсутствие самостоятельного договора аренды не имело значения, так как не изменяло возникшего при покупке зданий права аренды на земельный участок.

В постановлениях Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2007 по делу № А42-762/2007, от 17.01.2007 по делу № А56-54045/2005 отмечено, что вне зависимости от заключения покупателем договора аренды земельного участка с момента приобретения прав на расположенное на нем недвижимое имущество землепользователь приобрел право аренды земельного участка и обязан производить оплату исходя из ставок арендной платы за данный объект недвижимости, что исключало необходимость исчисления и уплаты земельного налога и представления соответствующей декларации.

3. Земельный участок предоставлен продавцу здания в постоянное (бессрочное) пользование.

Согласно п. 1 ст. 20 ЗК РФ земельные участки предоставляются в постоянное (бессрочное) пользование государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, центрам исторического наследия президентов Российской Федерации, прекративших исполнение своих полномочий, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления.

В соответствии с п. 3 ст. 20 ЗК РФ у юридических лиц сохраняется право на постоянное (бессрочное) пользование находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками, возникшее у них до вступления в силу ЗК РФ (то есть до 30 октября 2001 года).

При этом согласно п. 2 ст. 3 Закона о введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации (в ред. от 24.07.2007 № 212-ФЗ) юридические лица, за исключением указанных в п. 1 ст. 20 ЗК РФ, обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность до 1 января 2010 года. Юридические лица могут переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, на которых расположены линии электропередачи, линии связи, трубопроводы, дороги, железнодорожные линии и другие подобные сооружения (линейные объекты), на право аренды таких земельных участков или приобрести такие земельные участки в собственность до 1 января 2013 года.

Как отмечалось ранее, в соответствии с п. 3 ст. 552 ГК РФ и п. 1 ст. 35 ЗК РФ при продаже недвижимости, расположенной на участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, покупатель приобретает право пользования соответствующей частью участка на тех же условиях, что и продавец.