Международные стандарты аудита

• имели ли место значимые вопросы, требующие дальнейшего рассмотрения;

• были ли проведены консультации, задокументированы, применены;

• есть ли необходимость в пересмотре аудиторских процедур;

• выполненную работу, в частности, оформлена ли она документально и подтверждены ли полученные выводы;

• достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, на которых основывается мнение аудитора;

• достигнуты ли цели при выполнении аудиторских процедур.

Руководитель аудиторской проверки должен своевременно осуществлять надзор за выполнением каждого этапа аудита, до выдачи аудиторского заключения должен проверить рабочие документы аудитора, обсудить работу с участниками группы. Это необходимо для того, чтобы убедиться в наличии достаточных надлежащих аудиторских доказательств, подтверждающих профессиональное мнение о достоверности финансовой отчетности.

Руководитель аудиторской проверки должен организовывать консультирование по сложным и спорным вопросам, осуществлять надзор по их применению.

В отношении аудита финансовой отчетности общественно значимых аудируемых лиц руководитель аудиторской проверки должен:

• убедиться, что назначено лицо для осуществления обзорной проверки качества задания;

• обсуждать значимые вопросы, возникающие в ходе аудита;

• не выдавать аудиторское заключение, пока не будет завершена обзорная проверка качества аудита.

Обзорная проверка качества аудита включает объективную оценку важных суждений, сделанных участниками аудиторской группы, а также выводов, на основе которых выражено мнение о достоверности финансовой отчетности. В отношении значимых аудируемых лиц должны быть рассмотрены следующие аспекты:

– оценка соблюдения принципа независимости, значимых рисков;

– суждения в отношении уровня существенности и значимых рисков;

– получение соответствующих консультаций;

– значимость искажений, выявленных в ходе аудита, как исправленных, так и неисправленных;

– была ли доведена соответствующая информация до руководства аудируемого лица, представителей собственника;

– рабочие документы аудитора, используемые в качестве основы для формирования выводов;

– надлежащий характер аудиторского задания.

Руководитель аудиторской группы должен осуществлять мониторинг в отношении задания по аудиту.

Процедуры, выполняемые при осуществлении контроля качества, полученные доказательства, сформулированные на их основе выводы, подлежат документированию с указанием ответственных лиц.

2.4. Документирование

Аудитор должен документально оформлять все сведения, которые важны для подтверждения аудиторского мнения, что проверка проводилась в соответствии с МСА.

В соответствии с МСА № 230 «Документирование» под документированием понимают рабочие документы – материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита, содержащие письменное отражение выполненных аудиторских процедур, полученных аудиторских доказательств, выводов, сделанных на их основе. Они могут быть представлены на бумажных, электронных носителях, в другой форме хранения информации.

Обязанность аудитора по документированию, т. е. формированию рабочих документов, применима ко всему процессу аудита. Информация, содержащаяся в рабочих документах, свидетельствует о том, соблюдались ли в ходе аудита МСА, Кодекс этики МФБ, были ли получены надлежащие достаточные аудиторские доказательства, обосновывающие профессиональные выводы аудитора, было ли обеспечено соответствующее качество оказанной услуги в целом аудиторской организацией и в отношении отдельного аудиторского задания.

МСА № 230 содержит общие положения по документированию. Их детализация подлежит раскрытию во внутрифирменных аудиторских стандартах. Рассмотрим основные положения МСА № 230.