Международные стандарты аудита

Следует отличать мошенничество от ошибки. Ошибка – непреднамеренное искажение финансовой отчетности, в том числе упущенные суммы или раскрытия. Примером ошибок являются:

– ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась финансовая отчетность;

– неправильные оценочные значения, возникающие в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов;

– ошибки в применении принципов учета, относящихся к точному измерению, классификации, представлению или раскрытию.

Типы преднамеренных искажений, рассматриваемых в ходе аудита:

1) искажения, возникающие в результате мошеннического составления финансовой отчетности. Примером таких искажений являются:

• манипуляция, фальсификация, изменение учетных записей и документов, на основе которых составляется финансовая отчетность;

• неверное представление или преднамеренный пропуск некоторых хозяйственных операций или другой важной информации в финансовой отчетности;

• неправильное применение принципов учета.

2) искажения, возникающие в результате незаконного присвоения активов.

Факторы риска, связанные с искажениями в результате мошенничества в соответствии с приложением к МСА № 240, рассматривают по типам, которые представлены в табл. 5.

Аудитор должен планировать и проводить аудит с определенной долей профессионального скептицизма, а также с целью обеспечения разумной уверенности, что искажения в результате мошенничества и ошибок, существенные для финансовой отчетности в целом, были выявлены и оценены при выражении профессионального мнения. Однако необходимо учитывать, что имеются ограничения, присущие аудиту, и, следовательно, аудит не гарантирует выявления существенных искажений в результате мошенничества и ошибок. Кроме того, риск невыявления существенных искажений в результате мошенничества выше риска искажений в результате ошибок. Риск невыявления мошенничества руководства клиента намного выше, чем риск мошенничества сотрудников. Это возможно по причине того, что лица, наделенные руководящими полномочиями, занимают положение, которое подразумевает порядочность. Этот факт дает им возможность обходить формально установленные процедуры контроля.

Таблица 5

Факторы риска, связанные с искажениями в результате мошенничества4

При планировании аудита аудитор должен сделать запросы руководству клиента, чтобы:

• получить понимание оценки руководством риска существенных искажений финансовой отчетности в результате мошенничества и ошибок, а также систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, организованных для управления таким риском;

• получить информацию о том, как организована система внутреннего контроля, в том числе система бухгалтерского учета для предотвращения и выявления ошибок;

• определить, известно ли руководству клиента о фактах мошенничества, имевших отрицательное воздействие на субъект, или о подозрении в мошенничестве с проведением соответствующего расследования;

• определить, были ли обнаружены факты существенных ошибок.

При оценке рисков существенного искажения, аудиторского риска аудитор должен рассмотреть, в какой мере может быть искажена финансовая отчетность в результате мошенничества и ошибок.

Если применение аудиторских процедур указывает на возможное наличие мошенничества и ошибок, то аудитору необходимо рассмотреть их влияние на финансовую отчетность. При их существенном влиянии аудитор должен провести модифицированные или дополнительные процедуры. Если результаты таких процедур свидетельствуют о наличии мошенничества, то аудитор должен рассмотреть взаимосвязь искажения с другими аспектами аудита, особенно в отношении надежности заявлений руководства клиента. Аудитор должен документировать выявленные в ходе аудита факторы риска мошенничества, а также проанализировать их влияние на аудиторское заключение.

Аудитор должен получить письменные заявления руководства клиента о том, что оно: