Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Ответы на экзаменационные билеты

стоимость, то уменьшение в стоимости актива в данном случае нет.

В отчете о прибылях и убытках убыток от обесценения должен признаваться как расход при учете актива по себестоимости и в качестве уменьшения от переоценки при учете актива по переоцененной стоимости.

В случае признания убытка от обесценения актива происходит корректировка его амортизационных отчислений.

Сфера применения этого стандарта распространяется на все активы компании, кроме запасов, активов, возникающих из контрактов на строительство, отложенных налоговых активов (требований), активов, возникающих из вознаграждений работников.

В соответствии с МСФО № 36 активы должны отражаться по возмещаемой величине, которая представляет собой большее из двух значений: чистой продажной цены актива и его ценности использования.

Понятие ценности использования определено в МСФО № 36 следующим образом: «Ценность использования – это дисконтированная стоимость предполагаемых (оценочных) будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от продолжающегося использования актива и от его выбытия в конце срока его полезной службы».

По сути чистая продажная цена соответствует стоимости экономического решения «прекратить контроль над активом» – R10, а ценность использования соответствует стоимости экономического решения «продолжить контроль над активом» – R11. Как видно, возмещаемая величина представляет собой большую стоимость одного из двух решений: стоимости экономического решения «прекратить контроль над активом» R10 и стоимости экономического решения «продолжить контроль над активом» R11.

Таким образом, согласно данному международному стандарту активы должны отражаться в балансе по большей из двух величин стоимости экономических решений R11 и R10.

Подходы к отражению активов, содержащиеся в международных стандартах финансовой отчетности, диаметрально противоположны.

57. Договор подряда (МСФО № 11)

Договор подряда представляет собой договор, специально предусматривающий сооружение объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны по их конструкции, технологиям, функциям, либо по их конечному назначению или использованию.

Основная задача МСФО № 11 связана с определением момента признания выручки и затрат по договору.

МСФО № 11 распространяется также на договора, которые связаны с разрешением или восстановлением объектов, а также восстановлением окружающей среды после разрушения объекта.

Независимо от того как сформированы условия конкретного договора договора можно разделить на

2 группы по способу определения стоимости объекта :

1) договоры с фиксированной ценой;

2) договоры «затраты +».

Рассмотрим эти группы договоров подробно.

Договор с фиксированной ценой представляет собой договор, по которому подрядчик соглашается на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, которая может повышаться в связи с ростом затрат.

Договор «затраты +» представляет собой договор, по которому подрядчику возмещают все допустимые или по-иному определяемые затраты, а также процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.

Принципы настоящего стандарта обычно применяются к каждому договору отдельно.

В качестве отдельного договора следует рассмотреть элементы договора в следующих случаях:

1) когда договор включает в себя ряд объектов, по каждому объекту представлено отдельное предложение, сооружение каждого объекта рассматривается как отдельный договор;

2) когда договор предусматривает сооружение дополнительного объекта по заказу клиента, который не является частью первоначального договора и расценивается как отдельный договор.

Выручка по договору включает в себя:

1) первоначально согласованную сумму;

2) отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи в той степени, в которой есть вероятность, что они поддаются надежной оценке и будут реализованы.

Затраты по договору включают:

1) затраты, непосредственно связанные с договором (прямые);

2) затраты, которые относятся к деятельности в целом;

3) затраты, которые по условиям договора возмещаются заказчиком.

Если результат договора подряда может быть надежно оценен, выручка и затраты должны признаваться по мере завершенности работ.

Стадии завершенности работ характеризуются признаками:

1) долей понесенных затрат в общей расчетной величине затрат по договору;

2) результатом наблюдения за выполненными работами;

3) фактической стадией завершенности.

Выручка по договору признается в соответствии с работой, проделанной за отчетный период.