Налоговое администрирование

В целях обеспечения и защиты прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) им гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется Налоговым кодексом и иными федеральными законами.

В статье 23 НК РФ перечислены обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов (рис. 2.2). Их можно сгруппировать в следующие три группы: связанные с соблюдением закона, возникающие при взаимодействии с налоговыми органами, связанные с бухгалтерской и налоговой отчетностью.

Налогоплательщики-организации, помимо вышеуказанных обязанностей, должны сообщать в налоговый орган:

1) об открытии или закрытии счетов, о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;

2) обо всех случаях участия в других организациях;

3) обо всех созданных обособленных подразделениях;

4) о реорганизации или ликвидации организации.

С понятием «налогоплательщик» тесно связаны такие категории, как: носитель налога, налоговые агенты, взаимозависимые лица, законный представитель налогоплательщика, уполномоченный представитель налогоплательщика.

Носитель налога – лицо, которое несет экономическое бремя налогообложения в конечном итоге (в форме снижения своего экономического потенциала), т. е. по завершении процессов переложения налога. Именно у носителя налога происходит уменьшение доходов на величину налога. Отличие носителя налога от налогоплательщика состоит в том, что носитель налога несет экономическое бремя налогообложения в конечном итоге, т. е. по завершении процессов переложения налога в форме снижения своего экономического потенциала.

Рис. 2.1. Классификация прав налогоплательщиков и плательщиков сборов

Рис. 2.2. Классификация обязанностей налогоплательщиков и плательщиков сборов

В ряде случаев носитель налога и налогоплательщик могут совпадать, к примеру, при уплате налога на доходы физических лиц. В то время как при уплате акциза экономическое бремя налогообложения ложится на конечного потребителя, который и выступает носителем налога.

Налоговые агенты – организации и (или) физические лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (ст. 24 НК РФ). Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ. Обеспечение и защита прав налоговых агентов осуществляются в соответствии со ст. 22 НК РФ.

В обязанности налоговых агентов входит:

1) правильное и своевременное исчисление, удержание из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечисление налогов в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

2) письменное сообщение в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания налога и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3) ведение учета начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4) представление в налоговый орган по месту своего учета документов, необходимых для осуществления контроля над правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5) в течение четырех лет обеспечение сохранности документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Взаимозависимые лица (ст. 20 НК РФ) – для целей налогообложения ими признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

В соответствии со ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Налоговым кодексом и иными федеральными законами.