Налоговое администрирование

При налогообложении важно определить налоговый статус плательщика налога или сбора (не путать со статусом налогоплательщика!). Для этих целей применяются понятия «налоговый резидент» и «нерезидент». Отнесение налогоплательщика к той или иной категории определяет налоговую обязанность (полную или неполную), а также иные различия в налогообложении (порядок декларирования и уплаты налога и др.) Для организаций и физических лиц существуют различные правила определения резидентства. В соответствии со ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы государства для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Законодательства ряда стран используют более сложный тест физического присутствия для признания резидентства. Например, в США этот тест включает два условия: во-первых, человек должен находиться на территории страны не менее 31 дня в календарном году, во-вторых, при этом учитывается его проживание в США – два календарных года, предшествующих данному году. В первом предшествующем году учитывается ¹/₃ прожитых в США дней, во втором – ¹/₆. Если сумма от сложения показателей за три года составляет или превышает 183 дня, человека признают резидентом США.

В некоторых странах периодом для определения резидентства служит не календарный, а налоговый год, который может с ним не совпадать. Если временного критерия недостаточно для определения резидентства физического лица, используются дополнительные признаки: место расположения постоянного (привычного) жилища, центр жизненных интересов (личные и экономические связи), место обычного проживания, гражданство. Если в результате последовательного применения данных критериев, установленных национальными законодательствами и международными соглашениями, все-таки невозможно определить государство, где человек имеет постоянное местожительство, вопрос решается посредством переговоров налоговых и финансовых органов заинтересованных государств.

Основой для определения резидентства юридических лиц выступают следующие тесты или их комбинации:

✓ тест инкорпорации – лицо признается резидентом в стране, если оно в ней основано (зарегистрировано);

✓ тест юридического адреса – лицо признается резидентом в стране, если оно зарегистрировало в ней свой юридический адрес;

✓ тест места осуществления центрального управления или контроля – лицо признается резидентом в стране, если с территории этой страны осуществляется центральное (общее) руководство компанией и контроль ее деятельности;

✓ тест места осуществления текущего управления компанией – лицо признается резидентом в стране, если на ее территории осуществляется текущее управление деятельностью (исполнительная дирекция);

✓ тест деловой цели – лицо признается резидентом в стране, если основной объем его деловых операций совершается на территории этой страны.

Следует различать понятия «налоговая обязанность» и «обязанность налогоплательщика». Под налоговой обязанностью понимается обязанность налогоплательщика по уплате какого-либо налога. А одной из обязанностей налогоплательщика является обязанность уплачивать установленные законом налоги.

Из норм НК РФ (ст. 17 и 19) вытекает приведенный ниже алгоритм определения обязанности по уплате налога.

1. В первую очередь необходимо определить, относится ли физическое лицо или организация к той категории лиц, на которых законом возложена обязанность по уплате налога. Если закон (как правило, определенная глава части второй НК РФ) не относит заинтересованное лицо к плательщикам данного налога, на этом исследование может остановиться, так как здесь не возникает никаких обязанностей, связанных с уплатой налога.

2. Если в ходе исследования все же выяснилось, что по всем признакам заинтересованное лицо – плательщик налога, то необходимо выяснить, располагает ли налогоплательщик объектом налогообложения. Вопрос очень важный, поскольку именно с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога (ст. 38 НК РФ).

З.Если у налогоплательщика есть объект налогообложения, то у него остается надежда только на предусмотренные законом льготы, освобождающие его от налоговых обязанностей.

Права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов прописаны соответственно в ст. 21 и 23 НК РФ.

Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов (рис. 2.1). Можно выделить следующие четыре группы прав налогоплательщиков и плательщиков сборов: связанные с получением информации, уменьшением размеров налоговых обязательств, налоговыми проверками и защитой своих прав.