Налоговое администрирование

Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне уплаченного налога, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств. В случае, если проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога и уплата начисленных процентов производятся в валюте Российской Федерации.

Данные правила применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Контрольные вопросы

1. Каковы условия возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налога или сбора?

2. Какие способы обеспечения исполнения налогового обязательства существуют? Дайте их краткую характеристику.

4.2. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.

Залог имущества применяется в качестве обеспечительной меры при предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога (сбора). Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. В случае если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог имущества, то решение налогового органа о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик (плательщик сбора), так и третье лицо. При неисполнении налогоплательщиком (плательщиком сборов) обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества. Предметом залога могут быть движимое и недвижимое имущество, ценные бумаги и другое имущество, находящееся в собственности налогоплательщика (либо третьего лица). Предметом залога не может быть имущество, выступающее предметом залога по другому договору.

При залоге имущество может либо оставаться у залогодателя, либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества. Совершение каких-либо сделок в целях погашения сумм задолженности может осуществляться только по согласованию с залогодержателем (налоговым органом).

Поручительство применяется главным образом в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов (сборов), в частности при отсрочке, рассрочке по уплате налога (сбора), получении инвестиционного налогового кредита. При поручительстве поручитель обязуется перед налоговым органом исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если тот не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующие пени. Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем. Если налогоплательщик не исполнит обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке. Если поручитель исполнит взятые на себя обязательства в соответствии с договором, к нему перейдет право требовать от налогоплательщика уплаченные им суммы, а также проценты по этим суммам и возмещение убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.