Налоговое администрирование

Пеня как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (сбора) представляет собой денежную сумму, которую налогоплательщик должен перечислить в бюджет, в случае если он причитающиеся суммы налогов (сборов), в том числе налогов, взимаемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, уплачивает в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах.

Пеня – компенсационная мера, предназначенная для возмещения потерь доходов бюджета вследствие несвоевременной уплаты налога (сбора). Она уплачивается налогоплательщиком помимо причитающихся к уплате сумм налога (сбора) и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (сбора), а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора), начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога (сбора) по день уплаты (включительно). В случае уплаты в более поздние сроки авансовых платежей, если они установлены законодательством, также начисляются пени. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (сбора). Процентная ставка принимается равной ¹/₃₀₀ действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика по его счетам в банке или наложен арест на его имущество. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Однако подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней. Не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора), данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции. Данные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа. Однако если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, то пени на недоимку начисляются.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой налога (сбора) или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы налоговым (таможенным) органом принудительно во внесудебном порядке за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика. Принудительное взыскание пеней производится во внесудебном порядке с организаций и индивидуальных предпринимателей, а с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, только в судебном порядке.

Контрольные вопросы

1. Какие способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов (сборов) установлены НК РФ?

2. Что такое залог имущества? В каких случаях он применяется при налоговом администрировании?

3. Что такое поручительство? В каких случаях оно применяется при налоговом администрировании?

4. Каково содержание процедуры приостановления операций по счетам в банке?

5. Какими полномочиями наделены налоговые органы при приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке?

6. По каким основаниям налоговые органы вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика в банке?

7. Что такое арест имущества? В чем состоит содержание этой процедуры?

8. При каких обстоятельствах налоговые органы вправе применять арест имущества налогоплательщика?

Тесты

1. К способам обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов относятся:

а) налоговая санкция;

б) пеня;

в) предостережение;

г) административный штраф?

2. Приостановление операций по счетам в банке налоговые органы применяют в случае:

а) нарушения налогоплательщиками договора об инвестиционном налоговом кредите;

б) неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанностей по уплате налогов;

в) представления налогоплательщиками документов по неустановленной форме;

г) отказа представить документы по требованию налогового органа.

3. Залог имущества как способ обеспечения обязанности по уплате налога применяется в случае:

а) если обязанность по исчислению налога (сбора) возлагается на налоговый орган;

б) предоставления налогоплательщику отсрочки (рассрочки) по уплате налога (сбора);

в) взыскания недоимки с налогоплательщиков;

г) направления налогоплательщику требования об уплате налога.

4. Пеня как способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов применяется:

а) налогоплательщиком к налоговому органу;

б) налоговым органом к налогоплательщикам;