Налоговое администрирование

Банк должен исполнить поручение налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем его получения, при условии, что взыскание налога производится с рублевых счетов. При взыскании с валютных счетов – не позднее двух операционных дней. Разумеется, данные сроки соблюдаются, когда это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством. Эта очередность регулируется ст. 855 ГК РФ и применяется с учетом постановления КС РФ от 23 декабря 1997 г. № 21-П, т. е. поручение на уплату налога исполняется в третью очередь.

В случае, если на день получения банком поручения налогового органа отсутствует необходимая денежная сумма, банк исполняет поручение налогового органа по мере поступления денежных средств: не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных, следующих за днем каждого такого поступления на валютные счета.

Взыскание налога может быть произведено также с депозитного счета налогоплательщика. Однако взыскивать недоимку с депозитного счета нельзя, если не истек срок действия депозитного договора. При его наличии налоговый орган может дать поручение банку на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика, если к этому времени не будет исполнено направленное в банк поручение налогового органа на перечисление налога.

Исполнение решения о взыскании может быть обеспечено путем приостановления операций по счетам организации в банке. Причем если на один счет выставляется поручение налогового органа, то по остальным счетам операции приостанавливаются. Иначе выставлять инкассо не имеет смысла. Решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, открытым в банке, принимает руководитель налогового органа (заместитель) и направляет его в банк по месту открытия счетов (расчетных, валютных и др.).

Если денежных средств на счетах в банке у налогоплательщика (налогового агента) недостаточно либо у налогового органа отсутствует информация о таких счетах, то взыскание недоимки по налогам, а также пеней и штрафов осуществляется за счет иного имущества налогоплательщика-недоимщика. Такое взыскание осуществляется в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом тех сумм, которые уже взысканы со счетов организации налоговым органом. Содержание этого действия состоит из ареста (описи) имущества, его изъятия и принудительной реализации. Виды имущества, на которые судебный пристав обращает взыскание, определены НК РФ.

Процессуальные действия заключаются в следующем.

Руководитель налогового органа (его заместитель) принимает решение (в форме постановления) о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации (налогового агента) или индивидуального предпринимателя может быть принято в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. На постановление о взыскании налога, подписанное руководителем (его заместителем) и заверенное гербовой печатью налогового органа, необходимо получить санкцию прокурора. После этого решение (в форме постановления) направляется в течение трех дней в службу судебных приставов для исполнения.

Судебные приставы при исполнении действий по взысканию налога за счет иного имущества действуют согласно Федеральному закону об исполнительном производстве. Постановление налогового органа для них – исполнительный документ и должно быть исполнено в двухмесячный срок со дня его поступления.

Порядок взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и служб судебных приставов органов юстиции субъектов Российской Федерации по принудительному исполнению постановления налоговых органов и иных исполнительных документов утвержден совместным приказом МНС России и Министерства юстиции Российской Федерации (Минюста России) от 25 июля 2000 г. № ВГ-3-10/ 265/215. Данным приказом установлен перечень документов, которые налоговая инспекция направляет судебному приставу-исполнителю вместе с постановлением.

Судебному приставу-исполнителю передаются содержащиеся в налоговом органе сведения об имуществе организации (в том числе дебиторской задолженности) и (или) об имущественных комплексах, реализация которых, по мнению налогового органа, даст наибольший эффект. Кроме того, судебному приставу-исполнителю представляются данные о лицах, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность организации, фактические адреса, телефоны головной организации и ее структурных подразделений; информация о кассовых аппаратах и местах их установки. Если налоговый орган, согласно ст. 77 НК РФ, производил арест имущества организации, то в службу судебных приставов передается копия протокола ареста имущества и копия акта описи (при их наличии).