Налоговое право. Учебник для бакалавриата

Примером экстерриториального действия правовых норм может служить «Венская конвенция о дипломатических сношениях» 1961 г., устанавливающая для дипломатических агентов, членов их семей, проживающих с ними, некоторых других категорий лиц и имущества, используемого в служебных целях, иммунитет от юрисдикции государства пребывания. Так, в соответствии с этой конвенцией:

– «аккредитующее государство и глава представительства освобождаются от всех государственных, районных и муниципальных налогов, сборов и пошлин в отношении помещений представительства, собственных или наемных, кроме таких налогов, сборов и пошлин, которые представляют собой плату за конкретные виды обслуживания» (ст. 23);

– «вознаграждения и сборы, взимаемые представительством при выполнении своих официальных обязанностей, освобождаются от всех налогов, сборов и пошлин» (ст. 28);

– «члены обслуживающего персонала представительства, которые не являются гражданами государства пребывания или не проживают в нем постоянно <…> освобождаются от налогов, сборов и пошлин на заработок, получаемый ими по своей службе» (ст. 37) и т. д.

Российские налоговые нормы в отношении иностранного дипломатического представительства на территории РФ не будут действовать в силу иммунитета, которым иностранное дипломатическое представительство обладает от налоговой юрисдикции РФ. В свою очередь, российское дипломатическое представительство будет обладать иммунитетом от налоговой юрисдикции иностранного государства пребывания. Соответственно, в случае возникновения объекта налогообложения на территории российского посольства за рубежом будут применяться нормы российского законодательства о налогах и сборах (экстратерриториальный характер действия нормы).

Налоговый суверенитет государства действует на территории его военных баз за рубежом. В международных договорах, регулирующих вопросы размещения иностранных баз, как правило, устанавливаются правила применимого налогового законодательства. Например, в «Соглашении между Российской Федерацией и Киргизской Республикой о статусе и условиях пребывания объединенной российской военной базы на территории Киргизской Республики» 2012 г. предусмотрено (ст. 15 «Налоги и сборы»), что:

– российская военная база освобождается от уплаты всех видов налогов, сборов, пошлин и других подобных обязательных платежей, в том числе в отношении земельных участков и прочего недвижимого имущества объединенной российской военной базы, установленных законодательством Киргизской Стороны;

– личный состав объединенной российской военной базы и члены их семей, не являющиеся гражданами Киргизской Республики, освобождаются от всех налогов, сборов и пошлин, личных и имущественных, государственных, районных и муниципальных, взимаемых в Киргизской Республике, за исключением косвенных налогов, которые обычно включаются в цену товаров или обслуживания, и сборов, взимаемых за конкретные виды обслуживания.

В приведенном примере применимым правом будет являться российское законодательство о налогах и сборах, а российские налоговые нормы приобретут экстратерриториальный характер.

Экстратерриториальный характер российских налоговых норм может реализовываться также на арендованных Российской Федерацией территориях. Договором об аренде Российской Федерацией отдельных территорий иностранных государств предусматривается иммунитет российских лиц и российского имущества от налоговой юрисдикции государства-арендодателя. Так, в соответствии с «Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан о газоснабжении комплекса “Байконур”» 2019 г. взимание налогов и других обязательных платежей в бюджет города Байконура при осуществлении деятельности в городе Байконуре производится только в отношении юридических лиц, зарегистрированных в городе Байконуре (ст. 10). Таким образом, российские организации, ведущие свою деятельность в этом казахстанском городе, будут облагаться налогами в соответствии с российскими, а не казахстанскими налоговыми нормами. Российские налоговые нормы будут иметь экстратерриториальное действие на территории Байконура, а российские организации, осуществляющие там предпринимательскую деятельность, будут обладать иммунитетом от налоговой юрисдикции Республики Казахстан.