Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Иначе говоря, расходы в виде скидки относятся к обоснованным налоговым расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Из таких же подходов исходит в настоящее время и Минфин России в письме от 28 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/307.

По данному основанию подлежит учету расходы налогоплательщика в виде сумм вознаграждения, выплачиваемого в соответствии с пунктом 4 статьи 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (письмо Минфина России от 5 июля 2010 г. № 03-03-06/1/449).

По мнению налоговых органов, предоставление организацией – продавцом скидок путем пересмотра суммы задолженности покупателя по договору поставки по окончании календарного года, то есть путем освобождения покупателя от имущественной обязанности заплатить за приобретенные ценности в размере установленного в договоре процента от общей суммы проданных покупателю товаров, должно рассматриваться в качестве безвозмездной передачи имущественного права. Следовательно, в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ сумма такой скидки не может быть учтена в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (письмо ФНС России от 25 января 2005 г. № 02-1-08/8@ «О порядке учета в целях налогообложения прибыли предоставленных продавцом скидок»). Иначе говоря, по мнению налоговых органов, складывающиеся между продавцом и покупателем товара с правовой точки зрения представляют собой отношения дарения (гл. 32 ГК РФ).

Данные выводы относительно гражданско-правовой природы данных отношений и их налоговых последствий можно распространить на случаи уменьшения суммы поступлений поставщику, связанных с расчетами за реализованные товары, в меньшую сторону (в том числе, уменьшения задолженности покупателя перед продавцом товара).

Вместе с тем, вывод налогового органа относительно правовой квалификации указанных выше отношений в качестве отношений дарения, на наш взгляд, является не состоятельным с юридической точки зрения по следующим основаниям.

В основе использования указанного порядка расчетов между поставщиком и покупателем лежат гражданско-правовые отношения сторон сделки по изменению цены реализуемого (приобретаемого) товара. Правовой основной этого являются положения пункта 2 статьи 424 ГК РФ, согласно которым «изменение цены товара после заключения договора допускается, в том числе в случаях и на условиях, предусмотренных в нем». При этом необходимо учитывать, что гражданское законодательство, предоставляя право участникам гражданского оборота на изменение цены товара после заключения договора, не устанавливает сам порядок изменения договорной цены. Поэтому стороны договора вправе самостоятельно определить такой порядок изменения цены, который им удобен и не противоречит существу гражданско-правовых отношений, в том числе, путем установления особого порядка расчетов, ведущего к уменьшению суммы поступлений поставщику за проданный товар (другими применяемыми способами). Такой подход к изменению договорной цены после его заключения договора согласуется также с принципом свободы договора, действующим в сфере гражданских правоотношений (ст. 1 и ст. 421 ГК РФ).

Изменение цены товаров в меньшую сторону в порядке, предусмотренном договором, не означает изменение гражданско-правовой квалификации самих отношений. Данное означает лишь исполнение одной из сторон обязанности по оплате товара в том размере, который установлен сторонами при наступлении определенных условий (ст. 157 ГК РФ). При этом изменение цены в сторону понижения (уменьшения суммы задолженности покупателя перед продавцом) с экономической точки зрения представляет собой, так называемую, скидку. Иначе говоря, исполнение обязанной стороной условий договора по оплате товара в установленном в нем порядке не позволяет переквалифицировать отношений купли-продажи (в части разницы между первоначальной и последующей ценой купли-продажи) на отношения дарения.

Кроме того, здесь необходимо учитывать следующие положения гражданского права. Согласно статье 153 ГК РФ: «Сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей». В соответствии с пунктом 3 статьи 154 ГК РФ: «Для заключения договора необходимо выражение согласованной воли двух сторон (двусторонняя сделка) либо трех или более сторон (многосторонняя сделка)».