Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

В таких условиях представляется, что исправление ошибок в налоговой базе и корректировка налоговых обязательств по налогу на прибыль в части расходов, не учтенных в периоде их возникновения, должно осуществляться налогоплательщиком путем подачи уточненных налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, в котором возникли налоговые расходы.

При этом с целью недопущения утраты права на учет таких расходов в целях налогообложения прибыли и возврат (зачет) излишне уплаченного налога следует учитывать положения статьи 78 НК РФ о временном характере существования и реализации такого права.

2. Суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Как было указано выше, безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) в соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Суммы безнадежных долгов признаются в составе убытков по данному основанию только в том случае, если налогоплательщиком не формируется резерв по сомнительным долгам в порядке, установленном статьей 266 НК РФ.

Если же налогоплательщиком указанный резерв формируется, то в составе убытков по рассматриваемому основанию в соответствии с пунктом 5 статьи 266 НК РФ могут быть учтены безнадежные долги в случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию.

3. Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

Исходя из анализа статьи 72.2 ТК РФ простой – это временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера.

По разъяснению, данному в настоящее время отмененных Методических рекомендациях по налогу на прибыль, простои по внутренним причинам могут возникнуть только внутри предприятия (цеха, отдела). К их числу относятся, например, простои в результате неисправности оборудования, незапланированных остановок отдельных видов оборудования и другие.

Отсутствие заказов, тяжелое финансовое положение организации, по мнению налоговых органов, к вышеперечисленным причинам отнесено быть не может. Исходя из этого расходы организации, связанные с простоями именно по этим причинам, по мнению ФНС России, в целях налогообложения прибыли не могут быть учтены в составе внереализационных расходов, как экономически необоснованные затраты организации.

Вместе с тем такая позиция налоговых органов была признана ВАС РФ в постановлении от 19 апреля 2005 г. № 13591/04 не соответствующей законодательству о налогах и сборах.

ВАС РФ указал, что убытки (потери), связанные с оплатой времени простоя, не зависят от воли организации и не могут рассматриваться как экономически неоправданные, так как согласно статье 74 ТК РФ простой – это временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера. К причинам вынужденного простоя, к примеру, можно отнести отсутствие возможности работодателя обеспечить полную стабильную загрузку и ритмичную работу производства. Аналогичное мнение было высказано в постановлении ФАС Московского округа от 20 октября 2009 г. № КА-А40/10068-09.

4. Не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам.

Такие простои могут происходить, в частности, в результате неподачи топлива, воды, отключения электроэнергии, получаемых от сторонних источников, неподачи железнодорожных вагонов и т. д. (см., к примеру, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 сентября 2007 г. № Ф04-6493/2007 (38344-А27-26)).

5. Расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.

В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (органами МВД, прокуратурой).