Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

4. В виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

5. В виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 НК РФ.

На основании указанной нормы не подлежат учету при налогообложении прибыли расходы капитального характера, то есть инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, затраты на расширение, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение и пр. В соответствии с пунктом 2 статьи 57 НК РФ:

1) к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;

2) к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;

3) к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Указанные расходы не учитываются единовременно при налогообложении прибыли в момент их осуществления, в связи с тем что статьями 256–259 НК РФ для таких расходов установлен специальный порядок их учета – путем начисления амортизации.

Исключение составляет только, так называемая, амортизационная льгота (премия), использование которой предусмотрено пунктом 9 статьи 258 НК РФ. Напомним, что согласно данной норме налогоплательщик вправе признать в составе расходов до 10 % затрат (до 30 % – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам), осуществленных на указанные в данном пункте цели.

6. В виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 НК РФ.

7. В виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в статье 255 НК РФ.

8. В виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей 269 НК РФ.

Порядок определения сумм начисленных процентов, подлежащих признанию в составе внереализационных расходов, регламентируется статьей 269 НК РФ.

Проценты, начисленные налогоплательщиком-заемщиком в размерах, превышающих установленные указанной нормой, не подлежат учету при исчислении налога на прибыль.

9. В виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.