Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

По данному основанию не подлежат учету в целях налогообложения прибыли расходы посредников, действующих в качестве комиссионеров или агентов на основании договоров комиссии или агентирования (иного аналогичного договора), правовое регулирование которых осуществляется главами 51, 52 ГК РФ, связанные с исполнением поручения. Например, расходы на приобретение посредником товаров для комитента (принципала) за счет средств комитента (принципала), полученных посредником в режиме «средств по поручению» и пр.

В соответствии со статьей 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Согласно статье 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

С учетом положений статьи 996 и статьи 1001 ГК РФ расходы, произведенные комиссионером (агентом) при исполнении поручения, признаются расходами комитента (принципала), и учитываются ими в целях налогообложения прибыли на основании отчета посредника (ст. 999, 1008 ГК РФ).

К сведению!

Спорным до настоящего времени является вопрос об отнесении договора транспортной экспедиции к посредническим договорам и налогообложении их результатов.

Договор транспортной экспедиции служит для исполнения экспедитором своих обязанностей по обеспечению перевозки грузов и заключается, как правило, для оказания комплекса услуг в отношении перевозимого груза. При этом экспедитор может заключать договор перевозки грузов от своего имени или от имени клиента. Это обстоятельство, а также указание в статье 801 ГК РФ, определяющей данную разновидность договора, на возможность осуществления экспедитором расходов за счет другой стороны, позволило многим специалистам в области налогообложения сделать вывод о посредническом характере договора транспортной экспедиции. Некоторые специалисты относят данный договор к смешанным договорам, содержащим элементы посреднического договора (комиссия, поручение, агентирование) в зависимости от модели договора и договора оказания услуг. Специалисты налоговых и финансовых органов также делают вывод о посреднической природе отношений, возникающих из договора транспортной экспедиции. Однако, мы считаем, договоры транспортной экспедиции по своей правовой природе не являются посредническими договорами.