Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

При этом проверка обоснованности стоимостной величины затрат (цен) по договорам на приобретение товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, должна осуществляться налоговыми органами посредством исследования сделок плательщика налога и установления фактов неправильности (превышения договорной цены над ценой рыночной) применения цен по данным товарам (работам, услугам).

Таким образом, проверка рассматриваемого критерия обоснованности расходов, по нашему мнению, может осуществляться налоговыми органами только в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ, и только при наличии оснований для такой проверки, предусмотренных в ней.

О применении статьи 40 НК РФ при опровержении презумпции обоснованности затрат налогоплательщика в случае соответствия существа сделки ее названию, но оплате не по рыночной цене, указывает и К. А. Сасов. По его мнению «…ст. 40 НК РФ определяет, как следует поступить налоговому органу: найти рыночную цену и применить налогообложение исходя из рыночных цен на аналогичный товар (работу, услугу)» [22] .

Данный вывод обусловлен также и тем, что, во-первых, положения статьи 40 НК РФ носят общий характер, то есть распространяют свое действие на все виды налогов и могут применяться в отношении цены товаров (работ, услуг) как в случае их реализации, так и в случае их приобретения. Во-вторых, нормы главы 25 НК РФ, регламентирующие порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, не предусматривают специального способа определения цены сделки в целях проверки стоимостной обоснованности тех или иных расходов налогоплательщика.

Здесь хотелось бы указать, что в настоящее время существует и другая точка зрения по поводу возможности применения положений статьи 40 НК РФ к операциям (сделкам), направленным на приобретение товаров (работ, услуг). По мнению налоговых органов, а также некоторых специалистов, нормы указанной статьи могут применяться только для определения цены реализуемых, а не приобретаемых товаров (работ, услуг). Как правило, обосновывается данная позиция тем, что статья 40 Нк РФ указывает лишь на «реализацию товара» в качестве основания для проверки цены по сделке, в связи с чем делается вывод о том, что в отношении приобретаемого товара данная норма не действует.

Однако, по нашему мнению, с такой позицией нельзя согласиться по следующим основаниям. Пункт 3 статьи 40 НК РФ указывает на случаи отклонения цены «…примененной сторонами сделки…», что позволяет сделать вывод о возможности контроля цены по сделке, примененной, например, не только продавцом, но и покупателем товара. Кроме того, любой договор – результат волевого акта, требующий волеизъявления двух сторон, а поэтому «применение цены» по сделке осуществляется обеими сторонами договора, а не только стороной, реализующей товар (работу, услугу). При этом необходимо учитывать, что приобретаемый по договору одной стороной товар для другой стороны одновременно будет являться товаром реализуемым.

Кроме того, мы считаем, что иное толкование указанной статьи может привести к значительным злоупотреблениям налогоплательщиками путем завышения цен (расходов) приобретаемых товаров (работ, услуг) и уменьшения налогооблагаемой прибыли, а также к произволу налоговых органов, так как фактически позволит без каких-либо ограничений осуществлять контроль над обоснованностью стоимостной величины расходов.

К сведению!

Позиция «неприменения» статьи 40 НК РФ к ценам сделок по приобретению товаров (работ, услуг) в отношении приобретателя и невозможности проведения проверки за обоснованностью стоимостной величины расходов налогоплательщика на основании статьи 40 НК РФ обусловлена, на наш взгляд, не юридическими, а практическими аспектами. К таким аспектам можно отнести, например, сложность процедуры проверки, необходимость доказывания факта отклонения примененной цены от цены рыночной и пр.