Налоговые льготы. Инструкции по применению

2.2. Акцизы

Налогоплательщиками акцизов признаются лица, совершающие операции, подпадающие под налогообложение в соответствии с гл. 22 Налогового кодекса РФ.

Плательщиками акцизы считаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, перемещающие товар через таможенную границу.

Лица, совершающие операции с подакцизными товарами, должны быть зарегистрированы по месту своего нахождения.

В отдельных случаях организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность с некоторыми видами подакцизных товаров, должны иметь свидетельства о своей регистрации.

Подакцизными товарами признаются:

1) этиловый спирт (исключение – коньячный спирт);

2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %.

К подакцизным товарам не относятся лекарственные, диагностические средства, изготавливаемые аптеками по индивидуальным рецептам; препараты ветеринарного назначения, разлитые в емкости менее 100 мл; парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с долей этилового спирта до 80 %; парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке; отходы для дальнейшей переработки, образующиеся при производстве этилового спирта из водок, ликероводочных изделий;

3) алкогольная продукция – спирт, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино с объемной долей этилового спирта более 1,5 % (исключение виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) легковые авто и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных, карбюраторных двигателей;

10) прямогонный бензин – бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, природного газа, горючих сланцев, угля, другое сырье, также продукты их переработки (исключение автомобильный бензин и продукция нефтехимии).

Согласно ст. 182 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции:

1) реализация подакцизных товаров, а также их передача по соглашению о предоставлении отступного или новации (исключение нефтепродукты). Кроме того, передача прав собственности на подакцизные товары на возмездной или безвозмездной основе считается реализацией. Реализацией подакцизных товаров признается их использование в качестве натуральной оплаты;

2) принятие к учету в качестве готовой продукции на территории России организацией (физическим лицом), не имеющим свидетельства, и нефтепродуктов, произведенных ими из давальческого сырья;

3) получение на территории России нефтепродуктов организациями, имеющими свидетельство.

На практике получением нефтепродуктов считается приобретение их в собственность;

оприходование в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья или самостоятельно произведенных из собственного сырья, получение собственников сырья в качестве готовой продукции;

4) передача на территории России нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья собственнику этого сырья, не имеющему свидетельства;

5) продажа лицами переданных им подакцизных товаров, конфискованных решениями судов в пользу государства;

6) передача произведенных подакцизных товаров собственнику сырья или другим организациям за исключением нефтепродуктов;

7) структурная передача произведенных подакцизных товаров для производства неподакцизных товаров внутри предприятия (исключение нефтепродукты);

8) производство (розлив) подакцизных товаров для собственных нужд;

9) передача произведенных подакцизных товаров в уставный капитал, также в качестве взноса по договору простого товарищества;

10) передача на российской территории подакцизных товаров правопреемнику при его выбытии из организации, или при выходе товарища из совместной деятельности товарищества;

11) передача товаров на переработку (исключение – нефтепродукты);

12) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию России;

13) первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и вывезенных с территории Республики Беларусь;

14) приобретение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Российским организациям, осуществляющим некоторые операции с нефтепродуктами и денатурированным спиртом, выдаются свидетельства о регистрации этих организаций.

Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим:

1) производство нефтепродуктов – свидетельство на производство;

2) оптовую реализацию нефтепродуктов – свидетельство на оптовую реализацию;

3) оптово-розничную реализацию – свидетельство на оптово-розничную реализацию;

4) розничную реализацию – свидетельство на розничную реализацию;

5) производство продукции нефтехимии, где используется прямогонный бензин в качестве сырья – свидетельство на переработку прямогонного бензина.