Налоговые льготы. Инструкции по применению

Организации, получившие возможность применять данный вид налогообложения, имеют еще одно преимущество. В соответствии с главой 26.3 НК РФ одновременно могут работать в режиме ЕНВД, если деятельность попадает под этот режим.

Например, фермерское хозяйство занимается выращиванием свиней. Имеется помещение – цех по производству колбасных изделий. Хозяйство подпадает под условие налогового режима по ЕСхН.

Кроме этого, оказываются ветеринарные услуги для скота, находящегося у населения поселка. Фермерское хозяйство имеет возможность перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД.

При этом нужно иметь в виду, что реализованная сельхозпродукция, в том числе продукция первичной переработки, через собственные магазины, торговые точки, столовые, полевые кухни не подпадает под режим ЕНВД.

Если организация нарушает режим ЕСхН, то автоматически становится налогоплательщиком налога на прибыль, налога на имущество, НДС и ЕСН. За весь отчетный (налоговый) период, где было допущено нарушение, производится перерасчет налоговых обязательств по вышеперечисленным налогам.

Нарушениями могут быть преодоление лимита 70 % от общей суммы доходов, производство подакцизных товаров; в случае если организация имеет свой филиал; если организация перешла на целевое бюджетное финансирование.

Налоговая база по ЕСхН определяется аналогично исчислению налоговой базы по налогу на прибыль.

Налоговой базой по единому сельскохозяйственному налогу является выражение: доходы – расходы, связанные с получением этих доходов.

К доходам относится выручка от реализации сельхозтоваров, работ, услуг, выраженная в денежной и натуральной форме. К облагаемым доходам относятся внереализационные доходы. Внереализационные доходы определяются ст. 250 НК РФ.

К ним относятся:

1) доходы от долевого участия в других организациях;

2) доходы в виде положительной курсовой разницы вследствие продажи иностранной валюты;

3) доходы от оплаты штрафов за неисполнение договоров со стороны контрагентов;

4) доходы в виде арендной платы;

5) доходы от использования прав на интеллектуальную собственность;

6) доходы в виде процентов, полученных от займов, кредитов, банковского вклада;

7) суммы от восстановленных резервов;

8) доходы в виде безвозмездного имущества;

9) доходы от участия в простом товариществе;

10) доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;

11) доходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей;

12) доходы от безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов (НМА);

13) доходы от демонтажа основных средств (материалы);

14) доходы, полученные от использования благотворительно полученных средств не по целевому назначению;

15) суммы кредиторской задолженности;

16) доходы от операций с опционами, фьючерсами;

17) выявленные излишки материально-производственных запасов;

18) другие доходы, установленные ст. 250 НК РФ;

При определении налоговой базы по сельскохозяйственному налогу не учитываются:

1) имущество, услуги и другое, полученные в порядке предварительной оплаты товаров (если доходы определяются по методу начислений);

2) имущество, полученное в качестве задатка по обеспечению обязательств;

3) доходы в виде взносов в уставный капитал организации;

4) имущество, полученное при выходе из хозяйственного общества;

5) имущество, полученное при выделении доли из общей собственности;

6) имущество в виде целевого финансирования;

7) доходы в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных объектов, построенных за счет бюджетных средств (водопроводов, газовых и электрических сетей);

8) суммы задолженности перед бюджетом, списанные или уменьшенные в соответствии с законодательством РФ;

9) другие доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

Перечисленные доходы уменьшаются на расходы. Порядок уменьшения и состав расходов аналогичен порядку определения и составу затрат при исчислении налога на прибыль.

При определении объекта налогообложения учитываются расходы в денежном выражении. Статья 346.5 определяет состав расхода при налогообложении ЕСхН:

1) расходы на приобретение, сооружение, изготовление основных средств. В период применения ЕСхН основные средства принимаются с момента их ввода в эксплуатацию.

Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на уплату ЕСхН, учитывается следующим образом:

а) основные средства со сроком полезного использования до 3 лет – в течение календарного года;

б) основные средства со сроком полезного использования 3—15 лет:

– за 1 год – 50 %;

– за 2 года – 30 %;

– за 3 года – 30 %;

в) основные средства со сроком полезного использования более 15 лет – в течение 10 лет равными долями.

Если основные средства реализуются до истечения сроков полезного использования с момента учета расходов основными средствами с момента их учета до даты реализации. Уплачивается дополнительная сумма налога и пени.

Расходы на приобретение земельных участков списываются в течение семи и более лет равными долями;

2) расходы на ремонт основных средств, как собственных, так и арендованных;

3) расходы на приобретение нематериальных активов;

Расходы на приобретение НМА учитываются в отношении НМА со сроком полезного использования до 3 лет в течение года; от 3 до 15 лет расходы списываются:

а) в течение первого года в размере 50 %;

б) в течение второго года – в размере 30 %;

в) в течение третьего года – в размере 20 %.

От 15 лет – расходы на приобретение НМА учитываются в течение 10 лет равными долями;

4) арендные платежи;

5) материальные расходы (расходы на приобретение семян, рассады, саженцев, кормов и т. д.) учитываются в момент погашения задолженности перед составителем;

6) расходы на оплату труда, пособия по безработице.

Расходы также учитываются по мере погашения задолженности перед сотрудниками.

7) расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования:

а) добровольному страхованию средств транспорта (в том числе арендованного);

б) добровольному страхованию грузов;

в) добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в том числе арендованного), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

г) добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

д) добровольному страхованию товарно-материальных запасов;

е) добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур и животных;

ж) добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

з) добровольному страхованию ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятым международным требованиям;

8) НДС по приобретенным ценностям;

9) проценты за пользование денежными средствами, оплата услуг кредитных организаций;

10) расходы на обслуживание пожарной кнопки, обеспечение пожарной безопасности;

11) содержание служебного транспорта;

12) таможенные пошлины, не подлежащие возврату;

13) расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14) нотариальные расходы;

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские, юридические услуги;

16) канцелярские расходы;

17) расходы, связанные с опубликованием бухгалтерской отчетности;

18) рекламные расходы;

19) расходы на программы ЭВМ;

20) почтовые, телеграфные, телефонные расходы;

21) расходы на покупку товаров с их последующей реализацией;

22) расходы на освоение новых производств;

23) расходы, связанные с питанием сотрудников на работах сельского хозяйства;

24) суммы налогов и сборов;

25) расходы на информационно-консультативные услуги;

26) судебные расходы;

27) расходы на подготовку и переподготовку кадров;

28) расходы на оплату штрафов за неисполнение договоров;

29) расходы на подготовку будущего сотрудника организации в общеобразовательных учреждениях.

Этот вид расходов считается новым. Идея такого способа рекрутирования персонала возникла совсем недавно. «Выращивание» сотрудника происходит с момента становления его учащимся среднего специального или высшего учебных заведений. Заключается договор между организацией и будущим сотрудником. Оплата образования, прохождение практики лежат на плечах организации. По окончании образовательного учреждения работник должен отработать три года на предприятии, с которым заключен договор. Расходы учитываются, если все три года отработаны;

30) расходы от переоценки имущества (валютных ценностей) в виде отрицательной курсовой разницы;

31) расходы, связанные с приобретением земельных участков сельхозназначения, находящихся в государственной и муниципальной собственности, где расположены здания, сооружения, используемые для сельхозпроизводства;

32) расходы на приобретение молодняка скота для формирования основного стада;

33) содержание вахтовых поселков по пастбищному скотоводству;

34) затраты на сертификацию продукции;

35) выплаты комиссионных вознаграждений;

36) платежи за пользование интеллектуальной собственностью;

37) затраты на проведение оценки имущества исходя из рыночной стоимости;

38) расходы на изготовление документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков;

39) расходы на приобретение лицензии;

40) затраты на участие в конкурентных торгах по размещению заказов на производство и поставку сельхозпродукции;

41) плата за информацию о зарегистрированных правах.

Кроме того, налоговая база уменьшается на сумму убытка, возникшего из прошлых периодов. Сумма убытка переносится на 10 налоговых периодов.

Полученная в денежном выражении налоговая база умножается на ставку 6 %.

Сельскохозяйственные товаропроизводители получают возможность платить единый налог по минимальной ставке (6 %) и не уплачивают налога на прибыль и другие налоги. Полученные превышения расходов над доходами можно учесть при определении налоговой базы по ЕСхН.

Такая система налогообложения является привлекательной и в ближайшем будущем будет признана перспективной.