Налоговые споры. От теории к практике

На данном этапе необходимо обратиться к понятиям «реальные»[37] и «консенсуальные»[38] договоры, которые являются специфическим видом соглашений. Их классификация производится на основе момента, когда обязательство реально возникло. Таким образом, реальные и консенсуальные договоры возникают вследствие совершенно разных юридических фактов[39].

Однако в ходе рассмотрения судебных дел необоснованной налоговой выгоды акцент применения понятия «реальность» склоняется к моменту «реального» исполнения гражданско-правовых сделок, их последствий, которые в межотраслевом смысле рассматриваются с точки зрения применения ответственности налогового права.

Раздел 2 Конспективный поглавный указатель судебной практики по тексту Налогового Кодекса Российской Федерации

1. Раздел 4 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) «Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов»

1.1. Глава 10 «Требование об уплате налогов и сборов»

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа по делу № А65-28969/2015 от 20.10.2016 г.

Положение п. 3 ст. 45 НК РФ распространяется только на добросовестных налогоплательщиков. При рассмотрении дел о зачете излишне уплаченных сумм налогов положения ст. 45 Кодекса применяются с учетом обстоятельств, характеризующих налогоплательщика и его добросовестность при выполнении налоговой обязанности, в том числе ее наличия. При отсутствии налоговых обязательств выводы о признании исполненной обязанности по уплате налога и сбора не соответствуют п. 3 ст. 45 Кодекса. Платежные поручения на уплату НДС за 3 квартал оформлены 09 октября 2015 г., то есть до наступления срока уплаты налога (до 26 октября 2015 г., до 25 ноября 2015 г., до 25 декабря 2015 г.) и даже до окончания налогового периода по НДС за 4 квартал 2015 г. Следовательно, на дату оформления спорных платежных документов на перечисление 43 210 000 руб. НДС за 3 квартал 2015 г. у общества отсутствовали налоговые обязательства по уплате указанной суммы налога, равно как объективно не могла быть определена налоговая база по данному налогу. Кроме того, налогоплательщиком направлены платежные поручения для уплаты НДС за 3 квартал 2015 г. на сумму 43 210 000 руб., тогда как сумма, исчисленная к уплате в бюджет, согласно представленной налоговой декларации составила 28 137 354 руб., то есть на 15 072 646 руб. больше исчисленного. Обоснованность причин перечисления сумм налогов в завышенных, чем подлежали уплате, размерах обществом не подтверждена. На основании изложенного суды пришли к выводу, что при отсутствии у налогоплательщика налоговых обязательств довод о признании исполненной обязанности по уплате налога не соответствует п. 3 ст. 45 НК РФ, что следует из правовой позиции Высшего арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 17 декабря 2002 г. № 2257/02.

1.2. Глава 11 «Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов»

Основные изменения налогового законодательства в 2016 г.

С 1 января 2016 г. налоговый орган вправе принять решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств в том случае, если расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ не представлен в течение 10 дней после окончания установленного срока (п. 3.2 ст. 76 НК РФ) (изменения предусмотрены Федеральным законом от 02 мая 2015 г. № 113-ФЗ).

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции № А65-15393/2015 от 10 августа 2016 г.