Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров

ООО «Приор» обжаловало решение налогового органа в суд. При этом налогоплательщик исходил из того, что сумма выручки от реализации за апрель и май 2005 года не превышала 1 млн руб., в связи с чем налоговым периодом для него являлся квартал. Превышение максимального размера выручки было установлено в последнем месяце квартала – июне.

Коллегия посчитала, что суд исследовал все обстоятельства по делу в соответствии со ст. 71 АПК РФ и сделал правильный вывод об отсутствии правовых оснований для привлечения заявителя к налоговой ответственности согласно п. 1 ст. 119 НК РФ.

На основании подпункта 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели.

В соответствии с п. 1 ст. 163 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент рассмотрения спора) налоговый период по НДС устанавливался как календарный месяц (с 31.01.2007 – квартал), если иное не было установлено п. 2 ст. 163 настоящего Кодекса. Пунктом 2 ст. 163 определялось, что налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн руб., налоговый период определялся как квартал.

В силу п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, установление налогового периода и соответственно срока представления в налоговые органы декларации по НДС зависит от суммы выручки от реализации товаров, полученной налогоплательщиком.

Суд установил, что сумма выручки от реализации товара за апрель у заявителя составила 539 050 руб., за май 2005 года – 678 009 руб., за июнь 2005 года – 2 334 779 руб.

Только в июне выручка превысила 1 млн руб., в связи с чем ООО «Приор» представило 20 июля 2005 года налоговые декларации за апрель, май, июнь 2005 года.

Коллегия полагала, что положения НК РФ налогоплательщиком нарушены не были, так как за апрель и май 2005 года у него не возникло обязанности по представлению налоговой декларации.

Было установлено, что налоговый орган не доказал нарушение налогоплательщиком сроков, определенных ст. 174 НК РФ для представления налоговой декларации по НДС, в связи с чем привлечение заявителя к ответственности согласно п. 1 ст. 119 НК РФ было обоснованно признано неправомерным.

При таких обстоятельствах коллегия не нашла оснований для отмены принятых по делу судебных актов, так как суд правильно применил нормы материального права и его выводы соответствовали фактическим обстоятельствам дела.

Аналогичные решения:

– постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.05.2007 № Ф03-А51/07-2/984;

– постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.05.2007 № Ф03-А04/07-2/842;

– постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.04.2007 № А42-6617/2006.

Дело в пользу налогового органа

Налогоплательщик обязан представлять налоговую декларацию даже в случае отсутствия у него суммы налога к уплате.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 28.03.2006 по делу № А65-33865/2005-СА2-11 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 29.11.2005 по делу № А65-33865/2005-СА2-11 было отменено в части отказа налоговому органу во взыскании штрафа на основании п. 2 ст. 119 НК РФ. В этой части иск налогового органа был удовлетворен частично.

Суть спора

Обжалованным судебным решением в удовлетворении заявленных требований было отказано. При этом арбитражный суд исходил из того, что в ходе судебного разбирательства не нашло подтверждения получение ответчиком внереализационного дохода, в связи с чем суммы, поступившие на его расчетный счет в банке, не должны были включаться в налоговую базу по налогу на прибыль и по НДС, а значит, отсутствовали основания для его привлечения к ответственности согласно п. 1 ст. 122 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ невозможно взыскать налоговые санкции в связи с отсутствием минимального размера штрафа.

Доводы кассационной жалобы

В кассационной жалобе истец (налоговый орган) просил об отмене судебного акта, настаивая на правомерности заявленных требований, не указывая, какие материальные или процессуальные нормы права были нарушены судом.

Кассационное решение

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции нашел жалобу подлежащей частичному удовлетворению.

Мотивы решения