Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров

Из приобщенных к делу материалов усматривалось, что 28 марта 2005 года ответчиком в налоговый орган была представлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 2004 год. 20 апреля 2004 года ответчиком была представлена декларация по НДС за I квартал 2004 года; за II квартал 2004 года декларация по НДС не представлялась.

По результатам камеральной проверки представленных деклараций налоговый орган принял решение от 19.07.2005 № 1286 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности согласно п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль за 2004 год в виде штрафа в сумме 11 474 руб. и НДС за I и II кварталы 2004 года – 8606 руб.; согласно п. 2 ст. 119 НК РФ – за непредставление декларации по НДС за II квартал 2004 года в течение более 180 дней – в виде штрафа в сумме 37 260 руб. Кроме того, ответчику были доначислены суммы налога на прибыль – 57 370 руб., НДС – 43 028 руб. и были начислены соответствующие пени.

Требование налогового органа от 25.07.2005 № 2184 об уплате штрафных санкций, направленное в адрес ответчика, осталось неисполненным, что и послужило основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд с настоящим иском.

Арбитражным судом на основании представленных налоговым органом документов, в том числе копий первичных документов, было установлено, что суммы, поступившие на расчетный счет ответчика в банке, расцененные налоговым органом как внереализационный доход налогоплательщика, таковыми не являлись.

230 000 руб. были зачислены на расчетный счет ответчика по объявлению на взнос, начисленный 6 мая 2004 года. Источником взноса был указан заем.

Зачисленные на расчетный счет ответчика по платежным поручениям от 05.01.2004 № 123 и от 16.01.2004 № 842 4559,10 руб. и 4483,17 руб. соответственно являлись возвратом ввиду несоответствия расчетного счета получателя платежа по платежному поручению от 26.12.2003 № 2.

Таким образом, налоговый орган не представил суду доказательств получения ответчиком внереализационного дохода и тем более дохода от реализации товаров, работ, услуг, суммы которого должны были включаться в налоговую базу по вышеуказанным налогам. В соответствии с п. 4 ст. 215 АПК РФ именно на налоговый орган возложена обязанность доказывать обстоятельства, послужившие основанием для взыскания налоговых санкций.

При таких обстоятельствах вывод арбитражного суда об отсутствии правовых оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ являлся законным и обоснованным.

В то же время нельзя было согласиться с выводом арбитражного суда о невозможности взыскания налоговых санкций согласно п. 2 ст. 119 НК РФ в связи с отсутствием подлежащей к уплате в бюджет суммы НДС в силу конструкции данной нормы.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 ст. 119 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % вышеуказанной суммы и не менее 100 руб.

Пунктом 2 ст. 119 НК РФ предусматривается ответственность за тот же состав правонарушения, но при наличии квалифицирующего признака – продолжительность просрочки представления налогоплательщиком налоговой декларации на момент его обнаружения составляет 180 дней по истечении срока представления такой декларации, установленного законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, вышеуказанной нормой НК РФ установлена ответственность за факт неисполнения налогоплательщиком обязанности, предусмотренной ст. 23, 80 Кодекса, по представлению в соответствующих случаях налоговой декларации. Поэтому применение ответственности за данное нарушение не поставлено в зависимость от уплаты или неуплаты самого налога, наличия или отсутствия сумм налога к уплате.

Как указано в п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации», отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (ст. 80 НК РФ) по данному налоговому периоду, если он является плательщиком конкретного налога.

Обязанность представления налоговой декларации возложена на налогоплательщика с целью осуществления контроля.

Согласно выводу суда налогоплательщик должен был быть освобожден от ответственности за совершение более серьезного правонарушения, чем правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ.